摘要
會計信息作為一種特殊的公共產(chǎn)品，同樣存在著一個會計信息市場，存在著信息的供給與需求。但在當(dāng)今經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜及規(guī)模的擴大，市場參與者一般處于信息不對稱的狀態(tài)中，信息使用者的決策面臨著一定程度的風(fēng)險，因此會計信息供給問題面臨著巨大的挑戰(zhàn)。對會計信息供給問題的研究就顯得重要和迫切。本文首先分析了會計信息的供給主體、動因及特點，對當(dāng)前會計信息供給現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，深入剖析了影響會計信息披露的供給因素，最后從供給的角度提出了一系列建議。
關(guān)鍵詞：會計信息 披露 供給 因素
一、引言
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,所有者的權(quán)利不斷弱化,而經(jīng)營者的地位日益上升。作為企業(yè)會計信息的供方對企業(yè)會計信息披露的影響越來越大。在一定的信息披露規(guī)范框架下,企業(yè)應(yīng)該或可以披露什么內(nèi)容,以什么樣的方式披露以及何時披露等,供給方都有很大的選擇余地。
從監(jiān)管的角度看,監(jiān)管方為維護(hù)資本市場“公開、公平、公正”的原則,在制定企業(yè)會計信息披露的規(guī)范時,除了考慮信息需求方的決策需要外,還應(yīng)當(dāng)考慮影響會計供給的因素,如披露會計信息的成本等,以引導(dǎo)會計信息披露向良性循環(huán)的軌道發(fā)展。深入分析會計信息供給問題，對于我們理解會計信息的本質(zhì)屬性，認(rèn)識會計信息披露過程中出現(xiàn)的種種違規(guī)行為的成因以及制定治理會計信息失真的具體措施都有著重要的意義。
三、當(dāng)前會計信息披露中供給現(xiàn)狀分析
會計信息的供給總是以一定的會計目標(biāo)為導(dǎo)向的，而非自目的隨意提供和傳導(dǎo)的。從理論上講，無論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是從用戶需求角度提出的，供給則是一個相對抽象的被動概念。但是，從現(xiàn)實角度看，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，所有者權(quán)利不斷弱北，經(jīng)營者地位日} 上升，在信息供給和需求的關(guān)系中，企業(yè)不是一個完全被動者，有一定的經(jīng)營自主權(quán)和決策權(quán)，并在一定程度上影響著會計信息的供給內(nèi)客和形式，所以會計信息的披露受供求雙方的共同影響。
用戶對信息的需求結(jié)構(gòu)具有廣泛性、差異性和易變性等特征。不同用戶以及用戶的不同用途對信息的需求結(jié)構(gòu)是有差別的信息是決策的依據(jù)，而信息的充分性應(yīng)能保證決策的科學(xué)性。這種充分性要求是廣泛的，既包括企業(yè)內(nèi)部信息又包括企業(yè)外部信息，內(nèi)部信息中應(yīng)當(dāng)既有財務(wù)信息又有非財務(wù)信息，既有歷史信息又有預(yù)測性信息;外部信息中應(yīng)當(dāng)既有其他微觀主體的信息，又有宏觀經(jīng)濟和市場形勢的信息，甚至還包括國際市場的信息。這些充分說明了用戶所需要的信息在結(jié)構(gòu)上是寬型的。
但是，會計對經(jīng)濟信息的反映和傳遞，在方式、內(nèi)容上都帶有明顯的時代烙印，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展階段的變化而各不相同。.現(xiàn)行的會計信息結(jié)構(gòu)的微觀基礎(chǔ)是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時代的企業(yè)，本質(zhì)上是將企業(yè)作為一個封閉、獨立的系統(tǒng)來處理生產(chǎn)過程中的各種變量，以貨幣為基本計量工具，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動通過相應(yīng)賬簿和報表的建立，以達(dá)到對過程的監(jiān)督和控制。總的來說，會計信息的供給方面問題主要表現(xiàn)在：一是會計信息供給不足?，F(xiàn)實中,信息使用者對于增加的會計信息幾乎不要付出任何成本,因而造成會計信息需求的無限擴張。相比之下,會計信息的有效供給卻沒有任何無限遞增的內(nèi)在動力。企業(yè)披露的會計信息都在會計準(zhǔn)則規(guī)定的框架之內(nèi),并且是建立在其自身的成本效益分析之上的,這就必然使得市場上會計信息產(chǎn)生供需矛盾。二是會計信息造假嚴(yán)重。會計信息造假是信息供給者蓄意的舞弊行為。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局公布虛假的財務(wù)信息欺騙信息需求者,使信息需求者做出對自己不利的經(jīng)濟決策虛假會計信息違背了會計核算真實性原則,對信息使用者不具有相關(guān)性和有用性,是在根本上與其效用最大化背道而馳的。不管信息使用者是否覺察到信息虛假的事實,虛假信息都在客觀上違背了其使用信息的初衷,與其所需的客觀!真實的會計信息相去甚遠(yuǎn)這是會計信息市場上供需矛盾的最尖銳表現(xiàn)。
五、從供給的角度完善企業(yè)會計信息披露的對策
（一）改革現(xiàn)行會計信息生產(chǎn)模式
要縮小會計信息供求之間的差距，滿足會計信息消費者多樣化的需求，應(yīng)該改變單一的會計信息生產(chǎn)模式，成立專門的會計服務(wù)公司，即增加會計信息的供給主體。目前我國會計信息供給的主體局限在上市公司的管理當(dāng)局，而且提供的信息也是統(tǒng)一的信息，不利于會計信息市場和證券市場的發(fā)展。增加了會計信息的主體之后，會計信息的服務(wù)范圍就變得更加廣泛，會計信息的傳播渠道也增多了，會計信息生產(chǎn)模式由單一轉(zhuǎn)向多重生產(chǎn)模式。也就是說，在企業(yè)滿足信息使用者基本信息需求的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮信息中介機構(gòu)專業(yè)技能的作用，通過有償服務(wù)的形式向有特殊需求的使用者提供有關(guān)專用報告和專一分析信息，以滿足不同使用者多樣的信息需求，進(jìn)而為不斷改進(jìn)會計信息產(chǎn)品質(zhì)量、理頃供求關(guān)系創(chuàng)造出一種良性機制。
當(dāng)然，改變會計信息生產(chǎn)模式之前，要改變以下兩個觀念。首先，改變會計信息內(nèi)部使用的觀念，既要使人們充分認(rèn)識到:會計信息不僅僅是公司內(nèi)部經(jīng)濟管理的參考資料，而且是一種對社會經(jīng)濟決策和經(jīng)濟管理有著重要影響的社會性經(jīng)濟資源，任何單位的會計行為都不僅僅是單位內(nèi)部的管理行為。而同時也是涉及社會經(jīng)濟活動各個方面的社會性經(jīng)濟行為;二是改變會計信息的“商業(yè)秘密”觀念，既要使人們認(rèn)識到:在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，企業(yè)之間的競爭主要是企業(yè)實力的競爭，依靠“商業(yè)秘密”所產(chǎn)生的作用是很小的。在有了這樣兩個觀念轉(zhuǎn)變以后，會計信息的供給者才能夠自覺地提供所擁有的會計信息，會計信息需求者才能夠自愿地支付會計信息使用費用和交易費用，會計信息的供求才能在市場價格的作用下趨向均衡。
（二）提高會計服務(wù)人員的素質(zhì)
會計信息生產(chǎn)模式的變革必然會對會計職業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，即對會計服務(wù)人員的要求越來越高了，因為會計服務(wù)人員是會計信息提供和傳導(dǎo)工作的主要承擔(dān)者，他們自身的綜合素質(zhì)的高低，嚴(yán)重影響著會計信息的質(zhì)量。所以說高素質(zhì)會計服務(wù)人員是高質(zhì)量會計信息的保障，而高質(zhì)量會計信息又是會計服務(wù)公司生存的必要條件，因此必須大力培養(yǎng)一批復(fù)合型
的會計服務(wù)人員。首先，會計服務(wù)人員要有較強的政策觀念和習(xí)毛業(yè)道德水平，嚴(yán)格遵守新《會計法》規(guī)定，保證會計信息的真實、完整，提高信息質(zhì)量。其次，會計服務(wù)人員要有較高的職業(yè)判斷能力。新的經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，準(zhǔn)則及制度中尚未作出規(guī)定的新事物、新現(xiàn)象大量出現(xiàn)，客觀上必然要求會計服務(wù)人員運用職業(yè)判斷，對其恰當(dāng)處理。因而會計服務(wù)人員必須加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高理論水平，總結(jié)會計實踐，以提高職業(yè)判斷能力。再次，會計服務(wù)人員要有多元化的知識結(jié)構(gòu)。會計人員要突破計賬、報賬的圈子，具有報表的分析預(yù)測和控制決策的能力，會計服務(wù)人員不僅要有會計專業(yè)知識，還應(yīng)掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、法律、金融等有關(guān)學(xué)科的知識。最后，會計服務(wù)人員要有不斷創(chuàng)新和終身學(xué)意識。因為知識經(jīng)濟的到來，新的現(xiàn)象要求用新的方法、技術(shù)去處理。所以應(yīng)不斷地提高會計服務(wù)人員的素質(zhì)，使會計服務(wù)人員對準(zhǔn)則的性質(zhì)、精神、涵義、內(nèi)容充分理解，增強職業(yè)判斷能力，不斷提高會計信息的質(zhì)量，縮小會計信息供求差異。只要這樣才能在競爭中立于不敗之地，否則隨時都會遭到淘汰。
（三）打造有效的財務(wù)信息供給主體
由于財務(wù)報告由上市公司提供，因而防范財務(wù)報告粉飾的關(guān)鍵之一亦在于健全公司的內(nèi)部控制制度，借此才能保證公司財務(wù)報告的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等但遺憾的是，當(dāng)前上市公司的內(nèi)部控制普遍比較薄弱，例如，有些公司與母公司之間人員、資產(chǎn)、財務(wù)尚未分開。新修訂的《會計法》已明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，這無疑對扭轉(zhuǎn)這一局面具有重要的積極意義。這一問題得不到解決，相關(guān)規(guī)定往往會難以遵守。因此，有關(guān)部門應(yīng)注意制定各種內(nèi)部控制制度的范式或指引，以供公司參考。
結(jié)束語
會計信息披露機制的好壞是會計信息供給與需求矛盾的綜合反映，作為信息供給這一方具有不對稱信息，屬信息的優(yōu)勢方，因此，通過分析會計信息披露的供給因素，并找出供給角度解決對策對于完善我國會計信息披露制度具有根本性的意義。本文對這些方面作了初步的探討，希望能為此領(lǐng)域作一些鋪墊。
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