摘要：勞資關(guān)系是生產(chǎn)要素所有者的勞動方與資本方的利益交換關(guān)系。由于資本的本質(zhì)的要求是追逐利潤和剩余價值，與勞工利益有著天然的沖突，對于“經(jīng)濟人”假設(shè)下的勞方與資方，這種在經(jīng)濟利益上的固有矛盾，就決定了勞資爭議的發(fā)生總是難以避免的。隨著企業(yè)制度改革不斷深化，企業(yè)形式和勞動關(guān)系日趨多樣化，勞動用工制度發(fā)生深刻變化，勞動者的薪酬有待進一步改革與完善。本文就新會計準則下職工薪酬會計對促進和諧勞資管理的作用做了相關(guān)探索。
關(guān)鍵詞：新會計準則，薪酬，勞資管理
2006年2月財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》(簡稱“新準則”)，對各種類型的職工薪酬的會計處理進行了明確規(guī)定，新準則更具有針對性和可操作性。下面對職工薪酬的會計處理進行探討。
1 職工薪酬的內(nèi)涵
職工薪酬是指廣義的報酬，包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。我國現(xiàn)行職工福利和擠酬包括:工資、工資性福利、獎動、三險一金、期權(quán)(模擬期權(quán))、利潤分紅、職務(wù)消費等多種形式，在會計處理上通過資產(chǎn)成本、費用(管理費用、營業(yè)費用)、資產(chǎn)等借方科目和應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、法定公積金、利潤分配等貨方科目入賬。我國有關(guān)職工薪酬的會計處理規(guī)定散見于各相關(guān)規(guī)定，造成各企業(yè)會計處理不統(tǒng)一。
2 新會計準則《職工薪酬》對薪酬設(shè)計的影響
會計準則《職工薪酬》中職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼支出；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育保險費等；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?？梢钥橙ィ聲嫓蕜t在薪酬內(nèi)容上是全面的，真正體現(xiàn)了企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，1、企業(yè)薪酬在內(nèi)容上涵蓋了傳統(tǒng)意義上的貨幣工資：工資（職務(wù)工資、績效工資等）、獎金、津貼和補貼；2、福利也作為間接性和非貨幣化的薪酬形式之一，福利分為法定福利和企業(yè)福利，其中法定福利有：職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育保險費和住房公積金等，而企業(yè)福利有企業(yè)年金基金和非貨幣性福利如節(jié)假日的禮品等；3、薪酬在分配方式上有多種形式，薪酬不僅有貨幣性工資，也有非貨幣性的福利，還有股利等多種分配方式；4、薪酬除了對企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)實的義務(wù)，還包括企業(yè)給付員工的潛在因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，新會計準則《職工薪酬》全面涵蓋了企業(yè)薪酬制度中多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，深刻體現(xiàn)了市場和國家法律法規(guī)等外部環(huán)境對薪酬制度的影響。
3 新會計準則下職工薪酬會計對促進和諧勞資管理的策略
3.1職工薪酬的確認
職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益。應(yīng)由在建工程，無形資產(chǎn)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，發(fā)生的職工薪酬，需要根據(jù)《企業(yè)會計準則第 4 號—固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第 6 號—無形資產(chǎn)》確定。上述兩項之外的其他職工薪酬計入當期損益。除直接生產(chǎn)人員，直接提供勞務(wù)人員，建造固定資產(chǎn)人員，開發(fā)無形資產(chǎn)以外的職工，包括公司總部管理人董事會成員，監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
3.2 職工薪酬的計量
3.2.1 貨幣性職工薪酬
對于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當計入成本費用時，企業(yè)應(yīng)當區(qū)分兩種情況：一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬，對國務(wù)院有關(guān)部門、自治區(qū)，直轄市人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬，其中包括“五險一金二經(jīng)費”。二是沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。對于國家（包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府）相關(guān)法律沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。
3.2.2 非貨幣性職工薪酬
3.2.2.1 福利新會計處理
原有財務(wù)制度下對職工福利的會計核算是計劃經(jīng)濟及其轉(zhuǎn)型期間的產(chǎn)物， 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展， 原有財務(wù)制度下對職工福利的會計核算存在的弊端日益顯現(xiàn)。因此 2006 年 1 月 1 日起正式實施的新《公司法》已經(jīng)取消了從稅后利潤提取公益金的規(guī)定; 另一方面， 目前規(guī)范的工資制度和社會保障體系已初步建立，要求所有企業(yè)都按工資總額的 14%計提福利費， 會造成會計核算范圍不符合事實: 大部分民營企業(yè)按規(guī)定計提卻很少開支， 許多國有大中型企業(yè)則將大量不合規(guī)的開支從應(yīng)付福利費中列支， 應(yīng)付福利費經(jīng)常出現(xiàn)紅字。因此， 2007 年 1 月 1 日起執(zhí)行的《企業(yè)財務(wù)通則》取消了按工資總額的 14%提取職工福利費的做法， 新準則取消了“應(yīng)付福利費”會計科目。執(zhí)行新的新的財務(wù)通則后對于2006 年 12 月 31 日前應(yīng)付福利費賬面余額的處理， 不同的企業(yè)處理方式不同。目前在計算應(yīng)納稅所得額時， 企業(yè)發(fā)生的工資及福利費用， 內(nèi)資企業(yè)實行計說工資制度， 是在計稅工資和計稅工資的 14%范圍內(nèi)扣除; 外商投資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度， 是在實際工資和實際工資總額的 14%范圍內(nèi)據(jù)實扣除， 即將于 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一為據(jù)實扣除制度， 指出“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出， 包括成本、費用、稅金、損失和其他支出， 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！敝劣诤螢椤芭c取得收入有關(guān)的、合理的支出”， 則有待所得稅法實施細則的進一步明確。
3.2.2.2 養(yǎng)老保險費會計處理
原準則制度對基本養(yǎng)老金的會計處理是借記“管理費用”科目， 貸記“其他應(yīng)付款”科目; 而對應(yīng)計算繳納的補充養(yǎng)老保險則借記“管理費用”科目， 貸記“應(yīng)付福利費”科目。根據(jù)職工薪酬準則， 無論是由企業(yè)負擔(dān)的基本養(yǎng)老保險還是補充養(yǎng)老保險， 計提時一律按照受益對象( 職工所在崗位)， 分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”、“管理費用”等科目， 貸記“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費”科目。企業(yè)及(或)職工個人繳納的補充養(yǎng)老保險形成的獨立于企業(yè)運行的企業(yè)年金基金， 則作為獨立的會計主體， 按照 《企業(yè)會計準則第 10 號——企業(yè)年金基金》進行會計處理和列報?！镀髽I(yè)年金基金》準則是是用來規(guī)范企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人， 要求他們以企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報， 基金受托人是編制企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定負責(zé)人。將“社會保險費”中包含的養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費分開設(shè)置明細科目， 這樣能較為清晰地反映企業(yè)目前負擔(dān)的基本養(yǎng)老金和補充養(yǎng)老金費用， 也有利于條件成熟時有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上為員工補充“設(shè)定受益計劃”養(yǎng)老金，并逐步向補充養(yǎng)老保險按“設(shè)定受益計劃”養(yǎng)老金會計處理模式過渡。
總之，在現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理中，企業(yè)的薪酬制度是一個完整的體系，無論其中哪一方面發(fā)生變化，都會影響企業(yè)整個薪酬制度的設(shè)計。雖然現(xiàn)代人力資源管理理論都已經(jīng)日趨完善，但在我國的企業(yè)薪酬管理工作還有待完善。本文結(jié)合人力資源管理知識，試探討新會計準則中的變化對薪酬制度設(shè)計的影響，為企業(yè)的薪酬管理工作提供借鑒作用。
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