摘要：建設(shè)效益財政，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進和諧社會建設(shè)是新時期新階段對財政干部和紀(jì)檢干部提出的新課題。在這一課題的引導(dǎo)下，財政部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門先后共同推出了會計集中核算和國庫集中收付制度。在實行會計集中核算過程中，進行了一系列的改革，取得了明顯的成效。目前正在實施國庫集中收付改革。如何穩(wěn)步有效地推進國庫集中收付改革成為當(dāng)前財政改革的一項重要工作。是推倒重來，還是進行合理有效地融合？筆者嘗試作一個探討性思考。
關(guān)鍵詞：會計集中合算；國庫集中收付；
一、什么是會計集中核算和國庫集中收付
會計集中核算是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，其基本職能是：會計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，它實行財務(wù)集中管理、統(tǒng)一開設(shè)賬戶、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。行使了財政資金的監(jiān)督職能，同時對國庫來說，它還行使了一部分支付功能。納入集中核算的單位一律注銷銀行賬號，其各項資金的收支由核算中心嚴(yán)格按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。單位所有開支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度的要求。
國庫集中收付制度是指：以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，所有財政性收入都要通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫或財政專戶，所有財政性支出都要在支付行為發(fā)生時通過國庫單一賬戶體系以直接支付和授權(quán)支付方式支付到收款人或用款單位的現(xiàn)代國庫管理制度。具體講，就是要達到一個目標(biāo)即建立現(xiàn)代國庫管理制度；實現(xiàn)一個基礎(chǔ)即改革傳統(tǒng)賬戶體系，建立國庫單一賬戶體系；抓好兩項改革即支出支付方式改革和收入收繳方式改革。
二、會計集中核算和國庫集中收付的關(guān)系
（一）會計集中核算與國庫集中收付制度的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下五個方面
1、兩項制度改革的管理主體相同，都是財政部門；
2、兩項制度改革的目的基本一致，都以提高財政資金使用效益為目的；
3、兩項制度改革的形式基本相同，都要求取消單位賬戶，建立集中管理的單一賬戶體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中；
4、兩項制度改革的前提基本一致，兩者都不改變預(yù)算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)主體資格。并在此前提下對財政資金進行管理與監(jiān)督；
5、兩項改革的作用相同，即兩項改革在加強財政監(jiān)督、提高資金使用效率，以及從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生等方面具有很多相同作用。
（二）會計集中核算和國庫集中收付制度的區(qū)別
會計集中核算和國庫集中收付制度是兩項不同的改革，它們之間雖然有以上聯(lián)系，但同時也存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在以下五個方面。
1、核算主體不同。會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位只設(shè)報帳會計，其核算由財政部門的會計核算中心進行，由于單位的預(yù)算沒有改變，資金的所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)主體資格“三權(quán)”沒有改變，所以核算的主體依然是單位，只是財政部門代理記賬。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現(xiàn)為以政府會計為主體。盡管實行國庫集中收付制把過去許多由單位會計核算的內(nèi)容改為財政會計核算，但主體沒變，只是范圍擴大，也沒有代替單位會計。
2、賬戶設(shè)置不同。會計集中核算是通過在財政部門的會計核算中心設(shè)立過渡性賬戶的方式，財政資金先撥付到過渡性賬戶上，待預(yù)算單位用款時，再從過渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財政資金運行過程中存在中間環(huán)節(jié)。國庫集中收付是通過設(shè)立零余額賬戶實現(xiàn)財政資金從國庫直接撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財政資金運行過程中不經(jīng)過中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶上停留。
3、財政資金停留的位置不同。在實行會計集中核算情況下，預(yù)算單位未用款時，財政資金停留在會計核算中心的過渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財政資金。實行國庫集中收付情況下，預(yù)算單位未用款時，財政資金始終停留在國庫單一賬戶，也就是國庫，增強了財政調(diào)度資金的能力。
4、財政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點不同。會計集中核算制僅對財政資金支出的規(guī)范性進行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點實際上是預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國庫集中收付制則是對整個財政收支情況進行及時的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點是對預(yù)算單位資金使用的全過程的監(jiān)督。
5、機構(gòu)設(shè)置不同。會計集中核算制是通過建立會計核算中心來統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國庫集中收付制則是通過在財政部門設(shè)立國庫收付中心來擔(dān)負(fù)財政國庫資金收付和監(jiān)督的重要職責(zé)。
由會計集中核算——過渡到國庫集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ)，后者是前者的發(fā)展和擴充。從職能上講，后者包含了前者，核算中心可以變化為國庫集中收付中心。
三、會計集中核算與國庫集中收付相融合的必要性
首先，從會計集中核算與國庫集中收付的關(guān)系可以看出，兩者的最終目的一致，都是為了提高財政資金的使用效益。單純的會計核算中心，更多的是從為單位代理記帳的角度進行運作。單純的國庫集中收付解決不了對財政資金使用全過程的監(jiān)督問題，容易滋生腐敗現(xiàn)象；解決不了少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會計人員依法行使職權(quán)的問題；解決不了會計人員不堅持原則的問題；也解決不了會計信息質(zhì)量不高的問題。從站在整個政府的角度出發(fā)考慮問題，政府公共會計的發(fā)展使傳統(tǒng)的財政與會計呈現(xiàn)相互包融的新特征。直接或間接的融入會計集中核算功能已是國際上國庫集中收付制度的發(fā)展趨勢。同時，財務(wù)管理和會計核算的職能分開，使內(nèi)部監(jiān)督機制弱化，內(nèi)部會計控制制度削弱。將會計集中核算融入國庫集中收付能保障和促進國庫集中收付的有效運作和取得最大效益；能對所有財政資金的使用進行全方位、全過程的監(jiān)督，規(guī)范收支行為和提高使用效率；能強化預(yù)算約束力，加強對財政預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督。
其次，從會計核算中心成立運作以來所取得的成效大家有目共睹。在廣大報帳會計及中心工作人員的共同努力下，中心不但運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)，而且由于始終執(zhí)行“三權(quán)”不變政策，使收款人及付款單位都感覺到與未實行集中核算時一樣方便。此時實行國庫集中收付改革，若推倒重來，將原來的會計核算中心否定或撤掉，從節(jié)省行政運行成本的角度考慮也是得不償失的，這本身也不符合效益財政的初衷。
四、怎樣將會計集中核算與國庫集中收付進行融合
綜合以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)該將會計集中核算與國庫集中收付進行融合。那么，怎樣將兩者融合起來？以下是粗淺看法。
會計集中核算與國庫集中收付的銜接融合，通過國庫收付中心的內(nèi)設(shè)機構(gòu)可以達到統(tǒng)一。具體來說，就是將現(xiàn)在的會計核算中心改造成立財政國庫收付中心，原來的會計核算中心成為它的一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)，也可以說將原來會計核算中心的職能作為國庫收付中心若干職能中的一個存在。同時，將原來財政各職能股室的相關(guān)職能進行統(tǒng)合綜效，達到既能節(jié)約成本，又能保證高效運轉(zhuǎn)，使財政真正成為為人民服務(wù)、為單位服務(wù)、為政府服務(wù)的好管家。
依據(jù)預(yù)算執(zhí)行的需要和內(nèi)部股室核算的需要，國庫集中收付中心可設(shè)想劃分這樣幾個部門：單位會計核算、工資核算管理、政府采購核算管理、預(yù)算外資金核算管理、資金會計、總會計和代理銀行會計，各部門劃分不同的職責(zé)。如單位會計核算主要是承擔(dān)原會計核算中心的職能，成為整個政府會計核算的一個子系統(tǒng)；資金會計則是整個政府會計的總出納，它不僅核算管理人民銀行國庫單一賬戶、財政專戶，還要管理核算財政在代理銀行開設(shè)的零余額存款賬戶。
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