摘要：本文分析了內(nèi)部審計存在的問題、矛盾與難點，然后闡述了內(nèi)部審計制度建立的必要性，最后提出了企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計制度；問題；對策分析
內(nèi)部審計誕生于19世紀(jì)早期的英國,隨著二戰(zhàn)后資本主義競爭的日益激烈,促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟管理,內(nèi)部審計也得到迅速發(fā)展。與西方國家不同,我國的內(nèi)部審計起步較晚,基本上是在政府審計下建立和發(fā)展起來的。從制度經(jīng)濟學(xué)的角度來講，我國內(nèi)部審計的建立是屬于強制性制度變遷。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場競爭的日益激烈,如何進一步建立健全內(nèi)審制度,確保企業(yè)信息及時準(zhǔn)確,就成為新時期的內(nèi)部審計研究的新課題。
一、建立企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性
（一）確立企業(yè)審計體制，保證內(nèi)審機構(gòu)穩(wěn)定的需要
通過企業(yè)內(nèi)審制度確立企業(yè)內(nèi)部審計體系，才能保證審計機構(gòu)穩(wěn)定。現(xiàn)代企業(yè)不斷進行著兼并和重組，管理機構(gòu)也不斷變化，沒有制度的保障，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的穩(wěn)定就難以保證。同時，通過企業(yè)內(nèi)審制度規(guī)定企業(yè)上下級審計機構(gòu)的關(guān)系，如上級對下級的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，下級審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員任免對要征求上級審計機構(gòu)意見等，有利于審計隊伍的穩(wěn)定。
（二）明確審計當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)
通過內(nèi)審制度確定審計人員的職責(zé)和權(quán)利，使審計人員開展工作有所依據(jù)，有利于審計工作的開展，如通過審計制度確定審計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他部門的影響等。通過審計制度對被審計者的權(quán)利和義務(wù)進行規(guī)定，能夠促進其配合審計工作。
（三）提高審計工作效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險
通過審計制度確定審計范圍、內(nèi)容和程序，使審計人員在工作中有據(jù)可依，有章可循，審計工作能按一定的內(nèi)容和程序進行，有利于提高工作效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。通過審計制度明確審計人員的責(zé)任，有利于審計人員增強責(zé)任心。
二、內(nèi)部審計存在的問題
（一）內(nèi)部審計制度的立法滯后，可操作性不強
目前我國調(diào)整內(nèi)部審計的法律規(guī)范主要是《審計法》第一十九條和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計上作的規(guī)定》?！秾徲嫹ā返谝皇艞l在法律上第一次確定了內(nèi)部審計的法定地位，但只局限于政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對在國民經(jīng)濟中日益發(fā)揮重要作用的民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機制，普遍選擇家民式管理模式，實行集權(quán)化股份、專制式?jīng)Q策，極易致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。因此在民營企業(yè)，建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計制度是極有必要的，尤其是對在證券交易所上市的民營企業(yè)，法律必須強制其建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。從可操作性看，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位有待于調(diào)整
傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的2001年新《標(biāo)準(zhǔn)》的定義則為“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其日的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)日標(biāo)?！痹撔聵?biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計師參與風(fēng)險管理和治理過程，而不是合規(guī)性審計，從而改變了內(nèi)部審計的重點。然而，由于我國建立內(nèi)部審計制度的日的在于彌補國家審計力量的不足，是國家審計的延伸，因此它同樣具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能，而且其中尤以經(jīng)濟監(jiān)督為基本職能。這不僅與國際內(nèi)部審計職能的發(fā)展趨勢不符，而且由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之內(nèi)，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性也使得內(nèi)部審計難以有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制的職能，從而使內(nèi)部審計流于形式。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差
保證內(nèi)部審計獨立性的前提條件是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。實踐中內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置種類多樣：有的企業(yè)設(shè)立了獨立專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)沒有設(shè)立專職的內(nèi)審機構(gòu)，而是將其并入財務(wù)部門或紀(jì)委檢察部門。而在內(nèi)審機構(gòu)的隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，有的內(nèi)審機構(gòu)受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有的受懂事會的領(lǐng)導(dǎo)，有的受黨委書記或紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)，還有的受財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)?？傮w來看內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性較差，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系多樣化，層次較低。
三、內(nèi)部審計工作的具體措施
（一）建立健全內(nèi)審機構(gòu)
完善內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的要求,是規(guī)范現(xiàn)代市場主體的關(guān)鍵。一要合理界定內(nèi)部審計職能;二要保證內(nèi)部審計的獨立性。合理界定內(nèi)部審計職能,要從市場主體管理者的角度,以滿足管理者的需要為前提,約束監(jiān)督市場主體的內(nèi)部分權(quán)行為。建立健全內(nèi)審機構(gòu)要從單純的查錯的歷史審計,轉(zhuǎn)向市場主體預(yù)期評價方面,通過細(xì)化分權(quán)的控制程序,實現(xiàn)市場主體的過程前、過程中、過程后的全程控制,以此為基礎(chǔ),根據(jù)市場主體的個性特點和控制特性,設(shè)計、界定內(nèi)審職能。內(nèi)部審計獨立性是審計的靈魂,離開了獨立性,審計的任何結(jié)論將失去獨立的控制作用。內(nèi)部審計是市場主體層級管理與層次經(jīng)營的分權(quán)產(chǎn)物,獨立性就是根據(jù)這一分權(quán)制度建立的。獨立性存在兩方面含義,一是內(nèi)部審計部門要獨立于被監(jiān)督者,這是履職的保證。二是內(nèi)部審計要有獨立的引證權(quán),這是執(zhí)法的保證。因此,內(nèi)部審計的獨立性體系應(yīng)體現(xiàn):內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)由最高管理當(dāng)局委托并授權(quán);內(nèi)部審計部門的人員由最高管理當(dāng)局委派;內(nèi)部審計部門的經(jīng)費核算不受到其他部門的牽制,尤其不能受到財務(wù)會計部門的牽制;內(nèi)部審計人員不參與所要審計的業(yè)務(wù)活動。
（二）加強內(nèi)審的制度化建設(shè)
內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)國家審計法要求設(shè)立的,應(yīng)接受國家審計部門的工作指導(dǎo)。內(nèi)部審計與外部審計的側(cè)重點不同,但審計的對象均是市場主體的財政、財務(wù)收支。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善,法制建設(shè)的逐步規(guī)范,以及市場主體遵紀(jì)守法觀念的加強,經(jīng)營主體將逐步走向規(guī)范化,依法經(jīng)營。內(nèi)審與外審就都能做到審計評價的公正,結(jié)論的準(zhǔn)確,審計的目的也將趨向一致。
（三）選擇好內(nèi)部審計工作的重點。內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計,做到事后檢查與事前、事中檢查的有機結(jié)合;在工作內(nèi)容上,將從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計、績效審計,通過設(shè)立內(nèi)審指標(biāo)體系,提高資金運行效率,為創(chuàng)新管理體制和運行機制服務(wù)。就內(nèi)容而論,績效審計包括對人力資源的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、利用程度、資金籌集和經(jīng)濟活動的成本核算、質(zhì)量控制以及投資效益等進行審計。它具有一定的預(yù)測性質(zhì),以規(guī)范科學(xué)的審計工作程序為后盾。在我國,績效審計開展比較緩慢,缺乏詳細(xì)的績效標(biāo)準(zhǔn),只能參考并不完善的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此,績效審計只能是抓住重點,對決策過程進行可行性分析和評價。
（四）實現(xiàn)內(nèi)部審計因素的全面整合
無論是單位內(nèi)部審計,還是系統(tǒng)內(nèi)的“上審下”,審計方法均應(yīng)從現(xiàn)行的以賬表為主導(dǎo)的審計與以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)的審計相結(jié)合的審計方式,轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)的審計與以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)的風(fēng)險審計相結(jié)合的審計方式。由于市場主體未來環(huán)境變化,信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化,要求審計重視風(fēng)險性檢查,并全面整合內(nèi)審因素，即企業(yè)自審與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合;任中審計與任期審計相結(jié)合;審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合;詳查與抽查相結(jié)合;經(jīng)濟責(zé)任審計與離任交接審計相結(jié)合。
（五）實現(xiàn)內(nèi)審的信息化
審計技術(shù)手段從手工審計逐步向計算機輔助審計過渡,要求建立一個內(nèi)審意見資料庫加以配合,一方面可以讓內(nèi)審人員參考其他檢查人員的意見和經(jīng)驗,另一方面也可以使內(nèi)審分析和意見標(biāo)準(zhǔn)化,最終進行計算機審計。
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