摘要：隨著市場經(jīng)濟新體制的進一步完善，民營經(jīng)濟的地位和作用進一步提高。面對新的機遇和挑戰(zhàn)，中國民營企業(yè)內(nèi)部審計仍然存在著困難和問題，為此，必須研究新的對策，促進民營企業(yè)內(nèi)部審計在民營經(jīng)濟發(fā)展的繼續(xù)創(chuàng)業(yè)和不斷飛躍中發(fā)揮作用。本文對民營企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新進行了探討。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 內(nèi)部審計 創(chuàng)新
一、民營企業(yè)內(nèi)部審計的職能創(chuàng)新
內(nèi)部審計職能是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標而產(chǎn)生的固有功能，它受到審計目標的影響，同時也會受到企業(yè)特性的影響。企業(yè)內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能，而民營企業(yè)內(nèi)部審計更傾向于服務(wù)職能，這也是民營企業(yè)建立內(nèi)部審計部門的目的之所在。民營企業(yè)內(nèi)部審計是隨著自身發(fā)展的需要而建立和發(fā)展的，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計活動，最終目的就是在于協(xié)助和保證企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標。國有企業(yè)的內(nèi)部審計側(cè)重于控制和監(jiān)督職能，但是民營企業(yè)與之相比，有著產(chǎn)權(quán)明晰和公司治理屬性清晰等特點，所以民營企業(yè)的內(nèi)部審計突出的是服務(wù)性職能。在產(chǎn)權(quán)屬性上，民營企業(yè)有著明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)的服務(wù)功能；在構(gòu)建合理公司治理基礎(chǔ)的屬性上，民營企業(yè)內(nèi)部審計有著咨詢服務(wù)的功能。咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計職能的又一重要內(nèi)容，在一個存在有效的公司治理機制的企業(yè)，經(jīng)營者的目標與所有者的目標是一致的，最低限度減少了逆向選擇和道德風險的可能，管理當局追求的目標也是企業(yè)價值最大化，而內(nèi)部審計部門則要充分發(fā)揮作用，以幫助管理當局實現(xiàn)經(jīng)營目標。內(nèi)審憑借自身的獨有身份和優(yōu)勢，采用參與式的審計方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。其服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策，也包括物資采購、生產(chǎn)流程、產(chǎn)品促銷、人力資源管理、物流管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行等等，內(nèi)審部門通過提供咨詢等服務(wù)，協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容創(chuàng)新
（一）績效審計
績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價。其目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。審計在本質(zhì)上是一種管理活動，通過監(jiān)督、控制、評價等方式來履行管理職責，其監(jiān)督與控制的范圍大小、內(nèi)容多少，取決于內(nèi)審部門的權(quán)限。內(nèi)審部門的權(quán)限來自于企業(yè)的權(quán)力安排和企業(yè)所處的外部法律環(huán)境。在企業(yè)權(quán)力安排和外部環(huán)境既定的情況下，民營企業(yè)進行審計的目標不外是幫助組織成員實現(xiàn)組織價值最大化的目標，這樣，內(nèi)審部門的基礎(chǔ)工作是進行財務(wù)審計，客觀評述內(nèi)部控制系統(tǒng)，一方面保證企業(yè)組織科學合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運行；另一方面保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實可靠、及時有效以便保障審計目標的實現(xiàn)，進而為管理決策提供有用的信息。這樣，內(nèi)部審計的重點是不僅僅局限于合法合規(guī)性的審計，而是在于發(fā)揮內(nèi)審部門的管理職責，實施管理審計，達到經(jīng)濟性、效率性和效果性。
（二）戰(zhàn)略審計
戰(zhàn)略審計是指對企業(yè)戰(zhàn)略性事項的審計，根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會對一個組織管理職責的劃分，典型的戰(zhàn)略性事件包括組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織瞄準的產(chǎn)品或銷售市場、組織希望或保持的形象等等。民營企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境具有很大的不確定性，這種不確定性增加了企業(yè)經(jīng)營風險。一是在我國特殊的制度背景下民營企業(yè)面臨一些制度歧視，在優(yōu)惠政策方面不及外資企業(yè)，在保護政策方面不及國有企業(yè)；二是民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個職業(yè)經(jīng)理人隊伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力不夠；三是民營企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，債權(quán)人沒有動力和激勵去監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動以減少經(jīng)營風險。這些不利條件使得民營企業(yè)發(fā)展艱難，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果，因而，對企業(yè)戰(zhàn)略性事項的關(guān)注格外顯得重要。戰(zhàn)略審計就是促進民營企業(yè)在這種惡劣的環(huán)境下形成系統(tǒng)適應(yīng)性，依靠分析自身資源，采用戰(zhàn)略管理來催化企業(yè)增長。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風險評估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進行審計和評估，協(xié)助組織規(guī)避市場風險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。
（三）質(zhì)量審計
質(zhì)量審計是對民營企業(yè)的營運質(zhì)量、投資項目質(zhì)量、工程質(zhì)量以及質(zhì)量管理和質(zhì)量保證等內(nèi)容的審計，其中尤以結(jié)合ISO9000系列標準的審計為重要。ISO9000是國際公認的供方質(zhì)量保證體系的統(tǒng)一標準，民營企業(yè)在激烈的市場競爭中，生存、發(fā)展、壯大的內(nèi)在需求客觀上需要ISO9000的質(zhì)量體系認證證書，而內(nèi)部審計在其中的作用至關(guān)重要。一是內(nèi)部審計部門是真正負責經(jīng)濟控制的部門，并不直接參與各個項目和內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和構(gòu)建；二是企業(yè)內(nèi)部其他部門無法客觀評價自身設(shè)計和規(guī)劃的內(nèi)部控制系統(tǒng)和項目；三是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計實務(wù)標準與ISO9000在內(nèi)容和目標上有異曲同工之處，其中24個條款對應(yīng)ISO9000的20個質(zhì)量要求，因而也是開展質(zhì)量審計的理論依據(jù)和實踐的指南。結(jié)合企業(yè)的各項業(yè)務(wù)的質(zhì)量和標準的要求搞好質(zhì)量審計，對于提高民營企業(yè)的核心競爭力，提升民營企業(yè)的經(jīng)營目標，具有重要意義。
三、民營企業(yè)內(nèi)部審計的模式創(chuàng)新
內(nèi)部審計的組織設(shè)置是開展工作的基礎(chǔ)，民營企業(yè)內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。對于規(guī)模較小的家族制或者合伙制民營企業(yè)，可以考慮內(nèi)部審計外包的形式，委托會計師事務(wù)所進行審計，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個審計經(jīng)理進行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)和溝通。對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，因為在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人產(chǎn)權(quán)是分離的。一個健全的法人治理結(jié)構(gòu)里，股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。因此，民營企業(yè)內(nèi)部人會格外關(guān)注內(nèi)部審計，至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計要根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度以及內(nèi)審部門的獨立性要求來確定，一般有以下幾種選擇模式。
（一）股東大會主導(dǎo)的內(nèi)部審計
按照代理理論解釋，經(jīng)營者的利益目標與所有者可能不同。在經(jīng)營者控制公司經(jīng)營權(quán)、信息不對稱的條件下，發(fā)生道德風險、逆向選擇，損害股東利益，股東開展內(nèi)部審計是維護其利益的一種必然選擇。股東大會主導(dǎo)下的內(nèi)部審計，包括監(jiān)事對董事會、經(jīng)營者開展財務(wù)審計、績效審計等，檢查評價其財務(wù)活動和績效并向股東大會報告。
（二）董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計
股東分散的公司，股東會的控制力較弱，形成了以董事會為核心的治理結(jié)構(gòu)。建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計制度，確立新的審計委托關(guān)系，通過內(nèi)部審計實現(xiàn)對經(jīng)營者再控制。由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，賦予審計部門較大的權(quán)力，可以對整個企業(yè)財務(wù)活動、經(jīng)營活動進行審計，有利于審計職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。為了發(fā)揮董事會監(jiān)控的功能，董事會中可以再設(shè)立審計委員會，協(xié)助董事會開展專門工作。在治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的民營企業(yè)，董事長與總經(jīng)理分設(shè)，內(nèi)部審計由董事會領(lǐng)導(dǎo)是較為理想的模式。
（三）監(jiān)事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計
我國《公司法》等法律法規(guī)賦予監(jiān)督監(jiān)事會的職責之一是定期檢查公司財務(wù)、對公司重大對外投資和對外支出進行專項檢查，監(jiān)事會可以借助內(nèi)部審計來“檢查公司財務(wù)”，將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分離，并且相互制衡，防止經(jīng)營者濫用權(quán)力。監(jiān)事會與審計委員會相結(jié)合的審計模式要求監(jiān)事會與審計委員會進行合理分工、協(xié)調(diào)，以避免機構(gòu)重疊、工作重復(fù)。這種審計模式的選擇，主要考慮法律法規(guī)的約束、公司治理的需要。
（四）總經(jīng)理主導(dǎo)的內(nèi)部審計
總經(jīng)理負責公司的日常經(jīng)營管理活動，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營進行全面領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理，更接近經(jīng)營管理層，有利于根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理和促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務(wù)。但內(nèi)部審計機構(gòu)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，難以對公司本級的經(jīng)濟活動特別是財務(wù)活動進行有效的審計監(jiān)督，對下屬單位的監(jiān)督，也會因下屬公司經(jīng)營活動的很多方面貫徹總經(jīng)理的意圖而受到一定的限制，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，會影響內(nèi)部審計的獨立性，不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。
（五）財務(wù)總監(jiān)主導(dǎo)的內(nèi)部審計
由董事會決定、委派財務(wù)總監(jiān)，授權(quán)其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計并對董事會負責，財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，可以加強對公司財務(wù)活動的審計控制。財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計必須與經(jīng)營者主導(dǎo)的財務(wù)管理獨立，這是實施審計控制的基本前提。
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