摘要:隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，理論上講企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是越來越重要的。但實(shí)際上，并沒有多少企業(yè)真正將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要部分而給予格外的重視。大多企業(yè)還將內(nèi)部審計(jì)定位在與其他職能部門一樣的服務(wù)部門的位置上。所以國(guó)內(nèi)企業(yè)舞弊案件居高不下也不足為奇。本文總結(jié)了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，并提出了一些改善內(nèi)部審計(jì)的措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；問題；措施
本世紀(jì)初期，隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)舞弊案件發(fā)生率的不斷提高，其引發(fā)的金融風(fēng)險(xiǎn)和不良資產(chǎn)問題引起了政府和社會(huì)各界的高度重視，企業(yè)管理問題受到了來自社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。隨著問題討論的深入，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不完善這一問題逐漸浮出水面。于是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)都集中在如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)上，但是研究成果雖然解決了一些原有的問題，但并沒有促成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)變。
1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出的問題
1.1 職業(yè)化程度不高
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求越來越高，為保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就要發(fā)揮其監(jiān)管作用。而職業(yè)化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。這種發(fā)展特征要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在工作上有著很強(qiáng)的獨(dú)立性，甚至不需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決定其薪資和升遷問題。但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)的審計(jì)部門首先就不具備這種獨(dú)立性，就性質(zhì)而言仍是企業(yè)的服務(wù)人員，不具備這種明顯的職業(yè)化特征。所以說很難保證審計(jì)的目的是為了提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。
1.2 企業(yè)對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能的回避
從性質(zhì)上看，審計(jì)應(yīng)以國(guó)家的立場(chǎng)為工作的出發(fā)點(diǎn)，但是企業(yè)在管理內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)會(huì)刻意強(qiáng)調(diào)其服務(wù)職能，而回避監(jiān)督職能。那此時(shí)其內(nèi)部審計(jì)就是以企業(yè)的立場(chǎng)為工作的出發(fā)點(diǎn)，有悖審計(jì)的工作性質(zhì)。企業(yè)作為局部利益所有者其部分利益是要服從于國(guó)家整體利益的，但是部分企業(yè)不愿意履行這部分職責(zé)，那審計(jì)人員的工作就無從切實(shí)展開，不敢查、不讓查成了阻礙審計(jì)工作進(jìn)行的主要原因，久而久之，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能就被瓦解掉了。
1.3 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高
綜合上述現(xiàn)象，我們了解到由于種種原因有些企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門無法發(fā)揮出監(jiān)督的職能，但是有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至連服務(wù)職能都無法發(fā)揮。因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在大量開展業(yè)務(wù)工作的同時(shí)卻不重視對(duì)工作質(zhì)量的控制，導(dǎo)致工作量大去沒有效率，甚至很多審計(jì)人員在對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)上都沒有抱著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，這就是為什么有些企業(yè)表面看來審計(jì)工作開展的如火如荼，但是事實(shí)還存在著難么多徇私舞弊的現(xiàn)象。
2.改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施
先不說企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身的問題或是企業(yè)的問題，單就審計(jì)環(huán)境而言我們就較世鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問題，無論界發(fā)達(dá)國(guó)家相差太多了。其次就是在角色定位、體制和方法等方面都無實(shí)現(xiàn)與世界接軌，所以站在國(guó)家的角度考慮，要保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性不是很容易。這種情況下我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際上就沒有可比性，也沒有競(jìng)爭(zhēng)力可言。國(guó)內(nèi)品牌很難打入國(guó)際市場(chǎng)或是被國(guó)際認(rèn)可。那要改善這種局面，就需要國(guó)家與企業(yè)之間的配合，從宏觀和微觀兩方面改善審計(jì)環(huán)境。
2.1 明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職能
在企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)扮演著一個(gè)比較特殊同時(shí)萬又萬不可缺少的角色。一方面它要服務(wù)于企業(yè)，要保證企業(yè)的內(nèi)控制度得到切實(shí)的貫徹和執(zhí)行，要保證企業(yè)在每一個(gè)發(fā)展階段內(nèi)都能切實(shí)的完成該階段的發(fā)展目標(biāo)。即便是沒有完成，也要如實(shí)反映出來，同時(shí)也要將沒能完成的原因反映出來，以便決策者進(jìn)行下一步戰(zhàn)略部署。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要代表國(guó)家督促企業(yè)完成其法律責(zé)任和社會(huì)義務(wù)。要及時(shí)反映出企業(yè)內(nèi)部存在的違法亂紀(jì)或是有悖道義的行為，要保證我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展。這就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特殊性的體現(xiàn)，因?yàn)樗幸徊糠致毮軓膶儆谄髽I(yè)，兩一部分職能是不受企業(yè)支配的。這就是為什么有些企業(yè)不愿意承認(rèn)或是可以回避其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。事實(shí)上這是不科學(xué)的，若要保證審計(jì)工作有效，這部分不可支配的職能是必須要承認(rèn)的，企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，國(guó)家賦予的各項(xiàng)責(zé)任和義務(wù)都一一履行，為何還要回避審計(jì)。此外，受支配的職能，會(huì)受到方方面面的影響，其工作結(jié)果可以根據(jù)不同人主觀愿望的變化而變化。不受支配的才是真真正正對(duì)事實(shí)的反映。所以企業(yè)管理者要擺在看待內(nèi)部審計(jì)部門的心態(tài)，重新審視設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的目的，并重新衡量?jī)?nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位。
2.2 內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)要具備足夠的獨(dú)立性
通常讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于企業(yè)的最高管理層提升組織地位，也可增強(qiáng)其審計(jì)獨(dú)立性。但是在一些企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)是與財(cái)務(wù)、人事等部門一樣，作為平行的職能部門而存在的，這在某種程度上就縮小了審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)范圍。所謂獨(dú)立性，就是審計(jì)人和被審計(jì)人之間不存在利害關(guān)系，這樣才能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀和公正。企業(yè)內(nèi)的整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員乃至于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的來源都應(yīng)是獨(dú)立的，不受被審計(jì)部門干涉的。所以在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，獨(dú)立性是最主要的考慮因素。
2.3 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制
2.3.1 規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序
在審計(jì)工作發(fā)生前，要做好事前工作，包括：首先，認(rèn)真預(yù)測(cè)、分析被審計(jì)項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果有針對(duì)性的采取應(yīng)對(duì)措施；其次，要根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況和特征，選擇合適的審計(jì)人員和主審人員；再次要求被審計(jì)單位或部門的負(fù)責(zé)人以書面形式作出信用承諾，保證其提供的材料真實(shí)、合法。一旦發(fā)生審計(jì)糾紛，被審計(jì)單位或部門要依據(jù)承諾承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
此外，撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)要格外注重對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露，并在審計(jì)報(bào)告中明確指出審計(jì)與被審計(jì)雙方負(fù)責(zé)人的責(zé)任。在報(bào)告提交前可交由未參與此次審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行預(yù)檢，有助于質(zhì)量把關(guān)。
2.3.2 建立建全的復(fù)核制度
內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域在不斷擴(kuò)展，審計(jì)對(duì)象也越發(fā)的多樣化和復(fù)雜化。這無疑加大了審計(jì)工作質(zhì)量控制的難度。所以健全的復(fù)核制度顯得格外重要。審計(jì)工作除了要 經(jīng)過主審人員和部門主管復(fù)核的環(huán)節(jié)之外，企業(yè)還應(yīng)該設(shè)置一個(gè)專門的復(fù)核機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)質(zhì)量。
2.3.3 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與考核
要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，必須首先了解內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的效果。而績(jī)效方面的研究，考核是最好的獲取研究?jī)?nèi)容的途徑。所以企業(yè)要定期組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正。同時(shí)為了加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的控制，企業(yè)可在審計(jì)業(yè)務(wù)中加設(shè)責(zé)任追究制度。并以責(zé)任為牽制，督促審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)自我行為的控制，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和質(zhì)量要求展開審計(jì)工作。
2.3.4 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的再教育
所謂完善并不意味著既要換湯也要換藥，原湯原藥都可以保留著，只要調(diào)好火候繼續(xù)煎熬，藥渣仍可繼續(xù)散發(fā)藥效，濾過藥湯，仍是一碗藥到病除的好藥。所謂火候就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的再教育。這是繼企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)機(jī)構(gòu)之后的進(jìn)一步改善工作。再教育的內(nèi)容分為兩部分，一是專業(yè)審計(jì)知識(shí)的再教育，二是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的再教育。我們要保證內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，就一定要使其與最具時(shí)代代表性的技術(shù)相結(jié)合。此外，加強(qiáng)有關(guān)審計(jì)的政策和法律的教育也是非常必要的，及時(shí)掌握政策和法規(guī)的變動(dòng)情況，一來可以保證審計(jì)質(zhì)量，而來可以有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有利于審計(jì)人員自我保護(hù)。
3.結(jié)論
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。因?yàn)檫@不僅僅是企業(yè)自身的問題，同國(guó)家現(xiàn)有的制度環(huán)境也有一定的關(guān)系，所以要完成這項(xiàng)艱巨的任務(wù)需要多方配合、多管齊下。那企業(yè)需要做的就是在態(tài)度上肯定審計(jì)的重要性，然后根據(jù)自己的判斷設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)和管理制度。在這個(gè)環(huán)節(jié)中要切記一點(diǎn)——獨(dú)立性。最后就是對(duì)審計(jì)人員的規(guī)劃 ?？傊_的經(jīng)營(yíng)態(tài)度是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。而內(nèi)部審計(jì)就是在這個(gè)基礎(chǔ)上維持企業(yè)健康發(fā)展的保障。
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