摘要：企業(yè)所得稅法的更新意味著企業(yè)的稅收環(huán)境將發(fā)生重大的改變。各類企業(yè)將在更為公平的競爭環(huán)境下，順利實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、升級。新企業(yè)所得稅法的實施對于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展是十分有利的。由新稅法引發(fā)的新一輪稅收籌劃也成為業(yè)內(nèi)的熱點問題。本文將就這一熱點問題進行相關(guān)探討。
關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)納稅籌劃
1.企業(yè)進行稅收籌劃概述
1.1稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃，指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，結(jié)合自身實際，利用適當?shù)臅嫹椒▽{稅行為進行規(guī)劃，以達到節(jié)稅和規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。
1.2 稅收籌劃的特點
1.2.1 合法性
合法是稅收籌劃的前提，稅收籌劃是對稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。稅收籌劃必須要明確的法律條文為依據(jù)，其執(zhí)行必須要順應(yīng)立法的意圖。也就是說稅收籌劃的動機與方式都必須體現(xiàn)合法性。
1.2.2 目的性
企業(yè)進行稅收籌劃的最根本的目的就是減輕稅收負擔。通常以兩種形式來實:一是在多種納稅方案中選擇稅負較低的方案。二是通過遞延納稅時間，在稅負總額大致相同的情況下，盡量將納稅時間推后。
1.2.3 超前性
納稅人的最終收益是影響稅收籌劃的最重要因素，所以企業(yè)需要在經(jīng)濟活動發(fā)生之前就應(yīng)當對涉稅問題進行規(guī)劃、設(shè)計和安排，要做到有前瞻性，不能被動的將一切控制行為留在事后。超前性不但要體現(xiàn)在思想上，還要體現(xiàn)在行動上。
1.2.4 綜合性
可以說稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理和風(fēng)險管理的一部分，其目標必須要服從于企業(yè)整體的財務(wù)計劃和戰(zhàn)略目標。這就要求稅收籌劃具備一定的綜合性，即從短期和長期兩方面來考慮納稅人的財務(wù)利益，在資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)上，幫助納稅人提高所得收入。
2. 企業(yè)稅收籌劃的方法分析
會計準則和稅收制度是稅收籌劃的依據(jù)，將二者巧妙結(jié)合，在差異中尋求最為恰當?shù)慕Y(jié)合點，以最合理的會計處理方法實現(xiàn)最終的稅收籌劃目的。
2.1 計提壞賬準備環(huán)節(jié)的稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞裝和商品削價的準備金在計算應(yīng)稅所得時要扣除。因此，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的謹慎性、規(guī)范性、客觀性和集中控制等原則，對可能發(fā)生損失的各項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備金。對壞賬準備金進行合理計提，可以以增加當期稅前扣除項的方式來降低當期的納稅所得。即計提壞賬準備環(huán)節(jié)的稅收籌劃。節(jié)約下來的稅款可以投入到企業(yè)的流動資金當中，加速企業(yè)資金流動，以稅收籌劃的形式為企業(yè)爭取更多的資金時間價值。
2.2 存貨計價環(huán)節(jié)的稅收籌劃
根據(jù)企業(yè)會計準則中隊存貨處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)本著先進先出的原則，用加權(quán)平衡法等計價方法計算出存貨的實際成本。新稅法規(guī)定，企業(yè)存貨無論是用于銷售還是自身使用，在按照規(guī)定計算成本的前提下，可在應(yīng)稅所得額中扣除。企業(yè)可以參照會計準則和稅法的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)自身情況選擇不同的成本計價方法。在這個稅收籌劃環(huán)節(jié)，計價方法的選擇尤為重要，關(guān)鍵在于能否正確判斷企業(yè)主要生產(chǎn)材料的價格趨勢。對存貨的市場價格作出預(yù)測，如果預(yù)計存貨價格有持續(xù)上漲趨勢，可采用加權(quán)平均法。
2.3 投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃
通過正確選擇投資方向、方式達到減輕企業(yè)稅負目的就是投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃。
該環(huán)節(jié)的納稅籌劃可以分三個步驟來實現(xiàn)：第一正確選擇則投資行業(yè)和地區(qū)。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，會對順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的投資活動給予一定的鼓勵，如減免稅等。同時為了完善經(jīng)濟區(qū)域布局，針對不同的地區(qū)，國家的稅收政策傾斜也有所不同。在投資項目的選擇要盡量將目光鎖定可以享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)和地區(qū)上。第二，正確選擇企業(yè)的組織方式。新辦企業(yè)和正在規(guī)模擴張進程中的企業(yè)都會涉及到組織方式的問題，因為這會影響企業(yè)的稅收待遇。如獨資企業(yè)，就要同時經(jīng)歷企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個環(huán)節(jié)，而合資企業(yè)只需要繳納個人所得稅。第三，就是選擇適當?shù)耐顿Y機會和投資形式。企業(yè)在規(guī)模擴張的過程中企業(yè)會投入大量資金建設(shè)新廠房和購買新設(shè)備，但這其中也會涉及到大量的稅費支出。事實上企業(yè)也可以通過收購虧損企業(yè)，合并財務(wù)報表，以虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利企業(yè)的所得收入，從而達到減輕稅負的目的。對于集團公司而言，可以考慮將閑置資產(chǎn)投入到子公司建設(shè)中去，這樣不但可以通過資金控制的形式加強對子公司的控制能力，還可以利用子母公司之間的費用分攤和利潤分配，實現(xiàn)集團的整體節(jié)稅目的。
2.4 固定資產(chǎn)折舊核算中的稅收籌劃
企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊可以在應(yīng)稅所得中扣除。所以，固定資產(chǎn)的折舊值也成為影響當期稅負的一個重要因素。固定資產(chǎn)折舊額由固定資產(chǎn)的計價、折舊方法和折舊年限決定，至于折舊年限和方法，企業(yè)早在固定資產(chǎn)投入使用初期就已經(jīng)有了明確規(guī)定。納稅籌劃的超前性要求在固定資產(chǎn)購入前就應(yīng)當做好計劃和安排，重點是要把握好對資本性支出和費用性支出的劃分、新稅法對各類固定資產(chǎn)折舊年限的調(diào)整以對企業(yè)經(jīng)濟效益的維護。
我們以實例說明：A公司由一臺原價為30200元的車窗設(shè)備，預(yù)計折舊年限為6年，殘值按原價的10％估計，計算其折舊額。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇有很多，目前企業(yè)主要采用直線法和加速折舊法來計算各期折舊額，不同的方法計算出來的結(jié)果是不同的，成本費用中固定資產(chǎn)成本的分攤情況也是不同的。A公司采用直線法計提折舊，計算出每年應(yīng)計提的折舊額為4530元。若果該設(shè)備保養(yǎng)的好，折舊年限延長為8年，每年折舊額為3397.5元，那么前6年每年就少計提1132．5元。無論采用哪種方法進行折舊處理，企業(yè)計提的折舊總額是一樣的，但是在固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)，每一年的可抵扣額度是不同的，或多或少。這樣一來企業(yè)就會發(fā)生提前或是滯后繳納稅款的現(xiàn)象，導(dǎo)致時間價值無法統(tǒng)一。在在本環(huán)節(jié)的納稅籌劃上，企業(yè)比較崇尚加速折舊，加大前期折舊費用，減少應(yīng)稅所得，保證企業(yè)充分享受資金的時間價值創(chuàng)造的稅收收益。當然，折舊方法的選擇的最根本要求是讓折舊處理充分、快速地發(fā)揮其抵稅效應(yīng)。企業(yè)要結(jié)合自身實際，謹慎、合理的選擇折舊方法，才能達到節(jié)稅的目的。
3.結(jié)論
總而言之，稅收籌劃的出發(fā)點是企業(yè)的整體利益，所以必須是在服從于企業(yè)整體規(guī)劃的前提下，本著合理、合法和成本效益的原則，對現(xiàn)行的會計制度和稅收政策進行深入的解讀與揣摩，并對其中的一部分因素加以利用，張才能逐步實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化和零風(fēng)險。
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