關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷的7個(gè)誤區(qū)
第一種情形是間接控制本企業(yè)的母公司或子公司未披露，如有些企業(yè)控制了幾個(gè)子公司，這幾個(gè)子公司又各分別控制了多個(gè)子公司，而這些企業(yè)只披露了本身直接控制的幾個(gè)子公司。
第二種情形是在披露的對(duì)象中，只包括直接或間接被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，未包括直接或間接被該企業(yè)控制的單位、信托資金等。
第三種情形是在對(duì)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員的披露中，一般只披露董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)這些關(guān)鍵管理人員，而遺漏對(duì)董事、董事會(huì)秘書(shū)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類(lèi)似職能的關(guān)鍵管理人員等的披露。
第四種情形是在對(duì)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員的披露中，一般只披露配偶、子女，而遺漏對(duì)父母、兄弟、姐妹等其他關(guān)系密切的家庭成員的披露。
第五種情形是將僅僅共同控制了同一家企業(yè)的幾個(gè)投資方也視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也作為披露對(duì)象，或者將僅僅因?yàn)閷?duì)同一家企業(yè)具有重大影響，或者僅僅因?yàn)楣餐蠣I(yíng)同一家企業(yè)的幾個(gè)企業(yè)之間也視為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，作為披露對(duì)象。
第六種情形是將與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者，如公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露。
第七種情形是將僅僅與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的，但相互間不存在控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影響和被施加重大影響的，如單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商、代理商和購(gòu)買(mǎi)者，也視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也作為披露對(duì)象。
交易類(lèi)型確認(rèn)的誤區(qū)
一是僅以收取價(jià)款為依據(jù)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型，沒(méi)有收取價(jià)款的交易就不進(jìn)行確認(rèn)，以致于將應(yīng)確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型的也沒(méi)有確認(rèn)。如一些企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)的 產(chǎn)品、使用過(guò)的設(shè)備或者關(guān)聯(lián)方企業(yè)的設(shè)備全部由本企業(yè)負(fù)責(zé)維修等，但這些服務(wù)都未收取價(jià)款，企業(yè)就不將上述交易確認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)。
二是僅以發(fā)生資金業(yè)務(wù)為依據(jù)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型，沒(méi)有資金變化的交易就不進(jìn)行確認(rèn)。如有些企業(yè)在為關(guān)聯(lián)方企業(yè)履行擔(dān)保義務(wù)的過(guò)程中，只對(duì)發(fā)生借貸資金擔(dān)保業(yè)務(wù)的才確認(rèn)，而對(duì)為其關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)、貨物運(yùn)輸、加工承攬等業(yè)務(wù)的擔(dān)保，就不確認(rèn)。
三是僅以人們?nèi)粘Ａ?xí)慣認(rèn)為的交易類(lèi)型來(lái)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型。不少企業(yè)僅以人們?nèi)粘Ａ?xí)慣的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售設(shè)備、擔(dān)保、提供資金這4種交易類(lèi)型來(lái)確認(rèn)。除此之外的交易類(lèi)型就不確認(rèn)，如與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的代理、許可協(xié)議、支付給關(guān)鍵管理人員的薪酬。
四是同一種交易類(lèi)型中，對(duì)一部分事項(xiàng)確認(rèn)，對(duì)另一部分事項(xiàng)未確認(rèn)。如租賃，有的企業(yè)只對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)，也有的企業(yè)只對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的融資租賃確認(rèn)，實(shí)際上關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃都應(yīng)該確認(rèn)。
五是遺漏了把關(guān)聯(lián)方代表本企業(yè)，或者本企業(yè)代表另一關(guān)聯(lián)方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算，或者其他交易業(yè)務(wù)等事項(xiàng)確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易。
六是《關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則》中列舉到的關(guān)聯(lián)方交易例子就確認(rèn)，未列舉到的關(guān)聯(lián)方交易例子就未確認(rèn)。如一些企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、允許一方使用另一方的商標(biāo)、按照一方要求放棄某一新品開(kāi)發(fā)或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)等。
披露內(nèi)容的3個(gè)誤區(qū)
第一，對(duì)當(dāng)年未發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易但仍存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的母公司和子公司的有關(guān)信息未披露。實(shí)務(wù)中，不少財(cái)會(huì)人員認(rèn)為，只要對(duì)當(dāng)年發(fā)生關(guān)聯(lián)交易行為的關(guān)聯(lián)方披露就行了，不需要對(duì)當(dāng)年未發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的、但存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的母公司和子公司進(jìn)行披露。其實(shí)，這種信息是應(yīng)該披露的。
第二，以交易金額大小來(lái)披露關(guān)聯(lián)方交易的信息。這是實(shí)務(wù)中比較多的情況。在一些財(cái)會(huì)人員看來(lái)，交易金額大的就披露，交易金額小的或者沒(méi)有金額的就可以不披露，還認(rèn)為這是遵循了重要性原則。這是錯(cuò)誤地理解了關(guān)聯(lián)方交易披露的重要性原則。判斷重要性要通過(guò)兩方面：一是判斷關(guān)聯(lián)方交易是否重要，以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)判斷，只要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響，就要披露。如企業(yè)代理子公司簽訂合同，相互間雖未發(fā)生交易金額，但無(wú)論對(duì)子公司還是自身都存在重要的或有影響，必須作為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露；二是不具重要性、類(lèi)型相似的非重大交易需要合并披露。如企業(yè)共向4個(gè)子公司銷(xiāo)售了同一種產(chǎn)品，就可以合并披露，否則，就要分別披露。
第三，披露的關(guān)聯(lián)方信息內(nèi)容不全面。有的企業(yè)只披露關(guān)聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和企業(yè)類(lèi)型這兩者之一。其實(shí)，企業(yè)既要披露經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也要披露企業(yè)類(lèi)型。有的企業(yè)不是缺少未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息，就是缺少未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。還有的企業(yè)對(duì)交易的金額、內(nèi)容披露不全面，未按要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)。有的企業(yè)對(duì)定價(jià)政策披露不全面，未按要求披露關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行交易時(shí)確定交易價(jià)格的原則，如交易價(jià)格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格相一致。此外，有的企業(yè)在披露關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)資本時(shí)，只披露年末數(shù)，未披露年初數(shù)或本年增加數(shù)、本年減少數(shù)。
