企業(yè)盈余操縱問(wèn)題在中外企業(yè)都普遍存在，并且屢禁不止。例如，在上市階段，企業(yè)普遍存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，其目的旨在融資中獲得更大收益。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)也會(huì)為了特定目的操縱財(cái)務(wù)報(bào)告。基于美國(guó)上市企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了扭虧、業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)、超過(guò)分析師盈余預(yù)測(cè)以及分紅等目的，都可能進(jìn)行盈余管理。
國(guó)內(nèi)的研究也同樣發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在扭虧和業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)動(dòng)機(jī)的盈余管理。為此，監(jiān)管部門(mén)采取了很多措施，如采取制定更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)立法和監(jiān)管、對(duì)審計(jì)師進(jìn)行更多的監(jiān)管、提高企業(yè)公司治理水平等手段，防止企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。
與轉(zhuǎn)型期制度和監(jiān)管不力有關(guān)
在國(guó)外，企業(yè)盈余操縱問(wèn)題之所以屢禁不止，一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的過(guò)程本身就存在較強(qiáng)的靈活性，因?yàn)橛幸粋€(gè)合法的外衣，所以對(duì)于盈余操縱的監(jiān)測(cè)難度加大。為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性，我們需要給予財(cái)務(wù)人員一定的權(quán)限，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行自主選擇，而這些權(quán)限又可能被濫用于操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因而這是一個(gè)兩難的問(wèn)題，需要掌握好尺度。
相比之下，我國(guó)企業(yè)盈余操縱問(wèn)題更加嚴(yán)重，這與轉(zhuǎn)型時(shí)期制度和監(jiān)管不力、獨(dú)立審計(jì)缺乏獨(dú)立性、公司治理水平低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差等因素有關(guān)。
轉(zhuǎn)型時(shí)期我國(guó)的法制和監(jiān)管都不完善，讓企業(yè)的盈余操縱更加肆無(wú)忌憚，這也是諸多企業(yè)報(bào)表粉飾的重要原因。在美國(guó)股票投資者能起訴故意作假者，而SEC（美國(guó)證券交易委員會(huì)）也有很強(qiáng)的立法影響力和巨額資金支持其活動(dòng)。而在轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)法制建立不完善，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管任務(wù)過(guò)重，很難面面俱到。
另外一個(gè)原因來(lái)自監(jiān)管環(huán)節(jié)，由于獨(dú)立審計(jì)缺乏必要的獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)師還是一個(gè)新興職業(yè)，而歷史上負(fù)責(zé)審計(jì)的大都是政府派生機(jī)構(gòu)，因而其獨(dú)立性沒(méi)有受到足夠重視。就企業(yè)本身而言，由于公司治理體系還沒(méi)有完全建立，企業(yè)內(nèi)部也缺乏對(duì)管理層的有力監(jiān)督，管理層的盈余操縱行為無(wú)法受到內(nèi)部約束。
在外部和內(nèi)部約束同時(shí)缺乏的情況下，企業(yè)有恃無(wú)恐，盈余操縱問(wèn)題泛濫。企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)也比較低，一方面缺乏自律性機(jī)制，另一方面缺乏專業(yè)訓(xùn)練，有時(shí)很難斷定一個(gè)虛假報(bào)告是專業(yè)水平不夠的結(jié)果，還是有意操縱的結(jié)果。
提升獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性
如果要減少企業(yè)對(duì)盈余的操縱，我們就必須對(duì)癥下藥。首先要進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)、法制建立和監(jiān)管，對(duì)財(cái)務(wù)操縱行為形成威懾力。同時(shí)，我們應(yīng)著力提高獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性，使其真正成為廣大股東的眼睛，防止股東的利益被侵害；此外，還需要不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督，減少財(cái)務(wù)操縱行為。企業(yè)還需要提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，消除專業(yè)錯(cuò)誤所造成的會(huì)計(jì)信息失實(shí)。
另外，我們要通過(guò)制度建設(shè)逐漸形成誠(chéng)信的文化，戒浮戒躁，戒急功近利。大的社會(huì)文化環(huán)境會(huì)對(duì)每個(gè)企業(yè)的行為都會(huì)產(chǎn)生影響。
