沙玲玲
會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，有人認(rèn)為是強(qiáng)化了財(cái)政對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，從而弱化了政府審計(jì)的監(jiān)督作用。對(duì)此觀點(diǎn)，筆者不予認(rèn)同。會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行并不是弱化審計(jì)監(jiān)督的作用，而是給政府審計(jì)提出了新的要求和挑戰(zhàn)。
未實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之前，各行政單位的所有財(cái)務(wù)狀況都是審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，審計(jì)重點(diǎn)則由審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后，各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都得到了一定的規(guī)范，但會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)監(jiān)督不能代替審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。雖然被審計(jì)單位的所有財(cái)務(wù)資料全部移交給了會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督由會(huì)計(jì)核算中心來(lái)負(fù)責(zé)完成，但單位資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)沒(méi)有從根本上改變，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)主體地位并沒(méi)有改變，會(huì)計(jì)核算中心實(shí)質(zhì)上是一種代理記賬。然而審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和重點(diǎn)應(yīng)隨之調(diào)整。
從審計(jì)內(nèi)容方面來(lái)講，對(duì)會(huì)計(jì)核算中心審查其內(nèi)部控制管理制度是否嚴(yán)密有效、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否規(guī)范合理，是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否堅(jiān)持按制度辦事、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定收支，以及代為保管的資金是否安全完整；對(duì)納入會(huì)計(jì)集中核算的被審計(jì)單位，主要審查其內(nèi)控制度的有效性，收入的真實(shí)完整性，支出的合法有效性，債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)物資的安全完整等方面。
從審計(jì)重點(diǎn)方面來(lái)講，應(yīng)當(dāng)放在會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)監(jiān)督未涉及和不能監(jiān)督到位的事項(xiàng)和方面，主要審查以下幾個(gè)方面的事項(xiàng)。
1．審查報(bào)假賬問(wèn)題。各單位或部門的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)報(bào)賬員到核算中心報(bào)賬并進(jìn)行資金結(jié)算，會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員只能識(shí)別票據(jù)的真?zhèn)?，而不能判斷?jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真?zhèn)危承﹩挝粫?huì)出于利益誘惑，以正規(guī)發(fā)票、假內(nèi)容虛列支出，套取資金。因此，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)必須放在審查經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真假上和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理性上。
2．審查轉(zhuǎn)移“下沉”資金。因?yàn)榉侨~撥款單位和群眾社團(tuán)，如食堂、工會(huì)、協(xié)會(huì)等并沒(méi)有納入會(huì)計(jì)集中核算，所以有些全額撥款單位可能將部分資金向所屬的非全額撥款單位或群眾社團(tuán)轉(zhuǎn)移，以便于逃避監(jiān)督，資金“下沉”成為了會(huì)計(jì)集中核算的一個(gè)突出問(wèn)題，應(yīng)作為審計(jì)內(nèi)容中不可遺漏的部分。
3．審查“賬外賬”和“小金庫(kù)”問(wèn)題。一些單位為逃避會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)管設(shè)置“兩本賬”，一本由核算中心代理核算，都為符合規(guī)定的合法支出；另一本賬由單位自身核算，多為不符合規(guī)定、不合法的支出。會(huì)計(jì)集中核算主要監(jiān)督支出，并且往往局限于票據(jù)要素是否齊全、報(bào)銷手續(xù)是否完整上。由于支出與收入的監(jiān)督方面有所脫節(jié)，一些單位鉆管理上的空子，把透明度不高的收入如贊助費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不納入會(huì)計(jì)核算中心核算，形成“體外循環(huán)”，因此，審計(jì)時(shí)必須將收入與支出結(jié)合起來(lái)審查。
4．審查賬外資產(chǎn)。會(huì)計(jì)核算中心記賬不管物，而被核算單位管物不記賬，一些被審計(jì)單位只管資產(chǎn)的使用，資產(chǎn)形成后既不及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)核算中心又不做相應(yīng)業(yè)務(wù)處理，尤其是基建、舉債、捐贈(zèng)、劃撥等形成的資產(chǎn)，有相當(dāng)一部分形成賬外資產(chǎn)。因此，審計(jì)時(shí)要將各單位的資產(chǎn)審查清楚，做到賬實(shí)相符。
5．審查內(nèi)部控制制度是否完整。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和出納的牽制機(jī)制弱化，單位財(cái)務(wù)的知情人是報(bào)賬員，而對(duì)報(bào)賬員尚未形成完善的約束機(jī)制，這樣也就為報(bào)賬員作弊提供了便利，如有的報(bào)賬員通過(guò)模仿單位領(lǐng)導(dǎo)簽字或私蓋單位領(lǐng)導(dǎo)印章虛假報(bào)賬從而達(dá)到貪污公款的目的。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)將檢測(cè)內(nèi)控制度的健全、有效性和時(shí)效性作為審查的重點(diǎn)之一。
（作者單位：下城區(qū)財(cái)政局）
