陳麗紅
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算作為財(cái)政支出管理改革的新事物，是我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的一次重大改革，是推行國(guó)庫(kù)集中收付制度的一種有效形式，它的推行對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，管好用好財(cái)政資金，防止腐敗行為等方面具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)，作為一項(xiàng)新生事物，在它的初始階段必然存在局限性和不夠完善的地方，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中心，是一個(gè)“核算”的中心，而不是一個(gè)會(huì)計(jì)中心，不能真正發(fā)揮起會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，只具備集中核算的職能。會(huì)計(jì)核算中心難以對(duì)統(tǒng)管單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)施全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，如支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實(shí)性難以把握，收入游離于會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管賬的體外；加之會(huì)計(jì)核算中心較注重財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而對(duì)資產(chǎn)的管理相對(duì)滯后，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高等，歸結(jié)起來(lái)有以下幾點(diǎn)：
1．現(xiàn)行核算管理模式，容易形成收入監(jiān)管死角。
目前會(huì)計(jì)中心重點(diǎn)監(jiān)管支出，對(duì)各單位的收入監(jiān)管難以介入。一是由于行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行“票款分離”的辦法，按規(guī)定收費(fèi)收入直接繳入國(guó)庫(kù)收入戶（或財(cái)政專戶），與會(huì)計(jì)核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，單位自己建立臺(tái)賬，會(huì)計(jì)核算中心不作賬務(wù)處理。由于收支分賬管理，在是否違規(guī)收費(fèi)收取、是否應(yīng)收盡收的方面，會(huì)計(jì)核算中心缺乏監(jiān)督。二是由于有些單位將應(yīng)收的管理費(fèi)、租金、投資分紅等收入不納入會(huì)計(jì)核算中心，“下沉”到所屬二、三級(jí)單位或協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織，直接在對(duì)方單位列支費(fèi)用。也有些單位將租金或其他渠道取得的收入不納入核算范圍，或另設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等，特別是對(duì)一些非正常收入或非經(jīng)常性收入，會(huì)計(jì)核算中心難以監(jiān)督。
2．即時(shí)管理與后續(xù)監(jiān)管不配套，忽視資金使用效果。
會(huì)計(jì)核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算，并未直接參與部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作。因此會(huì)計(jì)核算中心對(duì)每個(gè)單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)究竟“專項(xiàng)”在哪里，財(cái)政部門安排該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的政策目的是什么等情況，不能全面掌握。由于不參與具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況，對(duì)資金撥出后用款單位如何使用、使用效果如何等難以控制，出現(xiàn)專項(xiàng)資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高等問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算中心也不能全面把關(guān)。
3．會(huì)計(jì)核算與日常管理脫節(jié)，資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不符現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
會(huì)計(jì)核算中心只進(jìn)行財(cái)務(wù)核算不進(jìn)行實(shí)物清查，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。一是固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算中心只核算總賬科目或一級(jí)明細(xì)賬，明細(xì)臺(tái)賬仍由單位報(bào)賬會(huì)計(jì)登記，財(cái)產(chǎn)物資仍由報(bào)賬單位進(jìn)行管理。有些單位固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬與明細(xì)臺(tái)賬不符，賬實(shí)不符，家底不清。經(jīng)費(fèi)使用部門只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是缺乏固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二是暫付款等往來(lái)款賬戶，會(huì)計(jì)核算中心只設(shè)總賬和較籠統(tǒng)的明細(xì)賬，對(duì)何時(shí)應(yīng)收應(yīng)付、應(yīng)收應(yīng)付多少顧及很少，造成往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，或應(yīng)收應(yīng)付多邊掛賬，或未及時(shí)結(jié)算沖銷等情況，出現(xiàn)損失的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。
4．核算中心會(huì)計(jì)人員的職能具有局限性，難以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)合法性。
會(huì)計(jì)核算中心一人管幾個(gè)甚至十多個(gè)單位的賬，大廳式的工作模式，會(huì)計(jì)人員與單位具體的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的脫節(jié)，一定程度上的機(jī)械性，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。單位處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)賬時(shí)，為迎合會(huì)計(jì)核算中心的要求，較為注重發(fā)票的規(guī)范及報(bào)銷審批手續(xù)。而會(huì)計(jì)核算中心也主要審查單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備，票據(jù)是否規(guī)范合法，卻無(wú)法對(duì)單位原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，往往只注重形式上的合法，忽視或難以把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，難免導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在源頭上的失真。
針對(duì)目前會(huì)計(jì)集中核算存在的缺陷，結(jié)合國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)的要求和發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)采取有效措施，對(duì)行政單位審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式、方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。
1．及時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)
在對(duì)被審單位內(nèi)控制度的建立執(zhí)行情況，各項(xiàng)收入的真實(shí)完整性，各項(xiàng)支出的合規(guī)合法性，債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，資產(chǎn)的核算管理情況等審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)擴(kuò)大到會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位的部分：
①行政性收費(fèi)的合規(guī)合法性。對(duì)涉及收費(fèi)的行政事業(yè)單位，要從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真查閱文件、收費(fèi)許可證、使用中的票據(jù)和票據(jù)存根等有關(guān)資料，審查行政性收費(fèi)的依據(jù)、主體、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī)，收費(fèi)收繳是否及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。
②收入的完整性。主要審查收入來(lái)源是否全部入賬，有無(wú)將收入不及時(shí)報(bào)賬、漏報(bào)、少報(bào)或不報(bào)賬，形成單位“小金庫(kù)”；延伸審查協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)或二、三級(jí)單位，分析其收入性質(zhì)，判斷是否存在轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題。
③支出的真實(shí)合理性。要通過(guò)對(duì)被審單位上下年度之間經(jīng)費(fèi)支出的縱向比較，以及部門與部門之間的橫向?qū)Ρ?，分析行政事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求。同時(shí)聯(lián)系被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析判斷其支出的真實(shí)性。
④資金的使用效益。重點(diǎn)應(yīng)檢查社會(huì)關(guān)注的各項(xiàng)專項(xiàng)資金管理使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從項(xiàng)目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看有無(wú)擠占、挪用、損失、浪費(fèi)現(xiàn)象。
⑤資產(chǎn)的安全完整性。要針對(duì)資產(chǎn)賬實(shí)分開核算管理的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查資產(chǎn)的保管制度是否建立健全，購(gòu)入、驗(yàn)收、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)是否有恰當(dāng)?shù)挠涗?，資產(chǎn)使用人的責(zé)任是否明確，是否做到定期或不定期清查，賬賬、賬實(shí)是否相符等。
⑥會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等有關(guān)內(nèi)部管理制度是否嚴(yán)密有效，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否規(guī)范合理，是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，堅(jiān)持按制度辦事，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定收支等審計(jì)內(nèi)容。
2．積極改進(jìn)審計(jì)程序與方法
①在審計(jì)程序上，從審前調(diào)查、下達(dá)審計(jì)通知書開始，除了與被審單位聯(lián)系外，還要注意與會(huì)計(jì)核算中心的協(xié)調(diào)銜接，需要會(huì)計(jì)核算中心提供真實(shí)確切的財(cái)務(wù)資料；審計(jì)結(jié)束后，對(duì)查出的問(wèn)題既要聽取核算中心的意見(jiàn)，也要提請(qǐng)核算中心在今后的工作中予以關(guān)注，共同促進(jìn)被審單位自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
②在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要改看“一本賬”為“兩本賬”甚至“多本賬”。由于現(xiàn)行核算管理模式中，會(huì)計(jì)核算中心未介入收費(fèi)收入核算、財(cái)產(chǎn)清查等事項(xiàng)，其賬面無(wú)法全面反映被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，故在審計(jì)中，除了審查核算中心提供的賬套外，還應(yīng)審查收費(fèi)收繳戶（財(cái)政專戶）的賬套，以及被審單位自己備用的備查賬、明細(xì)臺(tái)賬等；注意幾本賬之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行分析判斷，避免監(jiān)管死角中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。
③在延伸審計(jì)上多花時(shí)間精力。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，統(tǒng)一了支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格了報(bào)銷手續(xù)，原先一些福利待遇相對(duì)比較優(yōu)厚的單位，為逃避會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督，往往把一些比較特殊的非常規(guī)的隱性收入轉(zhuǎn)移到下屬單位或協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)核算使用。故在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要重視延伸審計(jì)，增加延伸的工作量及工作力度，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
④要積極推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算后，其會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)都具有高度的統(tǒng)一性，賬面報(bào)銷的原始憑證均經(jīng)過(guò)較為嚴(yán)格的審核，票據(jù)的合規(guī)合法性難以從表面上進(jìn)行判斷，特別是其真實(shí)性更難認(rèn)定，審計(jì)人員必須通過(guò)橫向、縱向的大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析對(duì)比，才能對(duì)其支出的合理性作出專業(yè)判斷，才能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)行跟蹤延伸審計(jì)。縱向橫向?qū)Ρ茸钣行У姆椒ㄊ墙柚?jì)算機(jī)。審計(jì)部門要充分利用集中核算的優(yōu)勢(shì)，同有關(guān)部門協(xié)商，將機(jī)關(guān)局域網(wǎng)與會(huì)計(jì)核算中心局域網(wǎng)連接，以節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
（作者單位：蕭山區(qū)審計(jì)局）
