摘要：關(guān)于煤炭企業(yè)工程煤的賬務(wù)處理，相關(guān)文件中并沒有十分明確的規(guī)定，本文分別從會計和稅務(wù)兩個方面敘述了工程煤的賬務(wù)處理。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 工程煤 賬務(wù)處理
新建的煤炭企業(yè)進行基本建設(shè)，在巷道掘進工程中，會產(chǎn)生一部分工程煤，關(guān)于工程煤的賬務(wù)處理，相關(guān)文件中并沒有十分明確的規(guī)定，這要分別從會計和稅務(wù)兩個方面來說。
一、會計方面
《企業(yè)會計制度》第31條的規(guī)定“工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本?！?br />
新企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中《附錄—會計科目和主要賬務(wù)處理》在建工程科目的規(guī)定“在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。”
綜上所述，無論是執(zhí)行企業(yè)會計制度還是新企業(yè)會計準則的單位，工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理都有相關(guān)規(guī)定，即發(fā)生的費用記入在建工程成本，取得的收入沖減在建工程成本。由于試運轉(zhuǎn)的收入一般都大于成本，實際也就是將試運轉(zhuǎn)的凈收入沖減在建工程成本。
工程煤的情況與在建工程的試運行收入有些不相同，但是由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以凈收入沖減在建工程成本為宜。
但是財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）規(guī)定“經(jīng)營性項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的盈余公積。所謂基建收入是指在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入。其中包括工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入，即煤炭建設(shè)中的工程煤收入、礦山建設(shè)中的礦產(chǎn)品收入、油（汽）田鉆井建設(shè)中的原油（汽）收入和森工建設(shè)中的路影材收入等。各類副產(chǎn)品和負荷試車產(chǎn)品基建收入按實際銷售收入扣除銷售過程中所發(fā)生的費用和稅金確定。試運行期間基建收入以產(chǎn)品實際銷售收入減去銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收入確定。需要說明的是，該文件適用于國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單位，包括當年安排基本建設(shè)投資、當年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項月和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照執(zhí)行。實行基本建設(shè)財務(wù)和企業(yè)財務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行本規(guī)定?！?br />
二、稅務(wù)方面
1．所得稅以外的其他稅費
煤炭企業(yè)生產(chǎn)銷售工程煤發(fā)生的除所得稅以外其他稅費，應(yīng)按照正常生產(chǎn)銷售進行申報繳納，包括：應(yīng)繳增值稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、價格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等等，在此不進行一一贅述。
2．所得稅
新的企業(yè)所得說法及其實施條例中未見明確規(guī)定，可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]132號）文中關(guān)于在建工程試運行收入的規(guī)定辦理：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。前述“財建[2002]394號”文也規(guī)定，基建收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得額可參照該文件關(guān)于基建凈收入的規(guī)定計算確定。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！备鶕?jù)上述規(guī)定，煤炭企業(yè)建設(shè)期間取得的工程煤銷售收入應(yīng)按上述國稅發(fā)[１９９４]１３２號文的規(guī)定執(zhí)行，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
由于工程煤收入不會太多，按國稅發(fā)[１９９４]１３２號文件規(guī)定操作起來很麻煩，要將收入并入當期所得，還要對企業(yè)賬面的固定資產(chǎn)成本進行調(diào)整，造成會計上的固定資產(chǎn)成本與稅收上的計稅成本不一致，所以稅務(wù)機關(guān)在這個問題上一般都是默認按會計制度來操作，而不單獨進行稅務(wù)處理。即按照會計核算的要求，工程煤凈收入沖減在建工程成本，并按稅務(wù)規(guī)定繳納相關(guān)各項稅費。
在實際的操作過程中，有的稅務(wù)局僅要求基建煤炭企業(yè)按照規(guī)定繳納了各項稅費，并沒有監(jiān)督煤炭企業(yè)按照規(guī)定進行會計處理，即沒有將工程煤的凈收入沖減在建工程成本，造成固定資產(chǎn)投資虛增，由于提取維簡費后，煤炭企業(yè)的礦井建筑物不再提取折舊，沒有將工程煤的凈收入沖減在建工程（礦井建筑物的巷道）成本對企業(yè)今后提取的折舊總額并無影響。但是如果是其他類型的企業(yè)，在建工程形成的是非煤礦礦井類固定資產(chǎn)，以上處理方式則造成固定資產(chǎn)投資虛增，今后多提折舊，致使國家所得稅稅款流失。這一點應(yīng)引起稅務(wù)機關(guān)的重視。
