摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，很多事業(yè)單位資產(chǎn)來(lái)源渠道已經(jīng)不在單一依靠國(guó)家財(cái)政撥款，投資主體呈現(xiàn)了多元化趨勢(shì)。為此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位對(duì)外固定資產(chǎn)投資的核算不僅可以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，還有利于提高投資效益，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。因此本文主要針對(duì)我國(guó)高校在固定資產(chǎn)核算上存在的問(wèn)題提出了幾點(diǎn)自己的看法，供大家借鑒參考。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；對(duì)外投資；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)利用自身優(yōu)勢(shì)，以自有資產(chǎn)向其他單位投資，發(fā)展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，保證其主營(yíng)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，這既符合事業(yè)單位自身的特點(diǎn)，也符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位發(fā)展的需要。因此，加強(qiáng)對(duì)外投資管理和會(huì)計(jì)核算有重要的意義。1997年7月17日財(cái)政部財(cái)預(yù)字第288號(hào)發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分別做出了規(guī)定。它們對(duì)規(guī)范事業(yè)單位對(duì)外投資的管理與核算起到了積極作用。由于事業(yè)單位對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對(duì)對(duì)外投資的認(rèn)識(shí)，與制定規(guī)則、制度時(shí)相比都發(fā)生了很大變化，為此有必要對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行具體探討。
1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)核算措施
事業(yè)單位的對(duì)外投資主要有以材料的投資、以固定資產(chǎn)的投資、以無(wú)形資產(chǎn)的投資以及以貨幣資金的投資等，現(xiàn)行制度對(duì)這些方式的投資都做出了明確的規(guī)定。為了加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，有必要在現(xiàn)行制度的基礎(chǔ)上對(duì)各種方式投資，尤其是固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)?，F(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資-其他投資”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”；按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時(shí)根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2002年3月頒布的《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，一律按4%的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)遵守這一規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)考慮增值稅的影響。因此，當(dāng)事業(yè)單位以自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)。可先按協(xié)議價(jià)借記“對(duì)外投資-其他投資”。按固定資產(chǎn)賬面價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”，上述協(xié)議價(jià)與賬面價(jià)的差額借記或貸記“事業(yè)基金-投資基金”。再按固定資產(chǎn)賬面價(jià)分別借記“固定基金”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”。改進(jìn)后， 我們能直接看出固定資產(chǎn)的減少是用作對(duì)外投資了，固定資產(chǎn)的減少導(dǎo)致固定基金的減少，而固定基金的減少是轉(zhuǎn)化為“事業(yè)基金-投資基金”了，這樣更符合邏輯，易于掌握。而且，與事業(yè)單位用其他資產(chǎn)對(duì)外投資的帳務(wù)處理也趨于一致。
2 優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)核算的措施
2.1 合理劃分投資的種類(lèi)
事業(yè)單位對(duì)外固定資產(chǎn)投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資板，因此，在進(jìn)行會(huì)核算時(shí)應(yīng)按投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，核算投資的取得，投資的收益，投資的收回。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)設(shè)置對(duì)外投資的備查登記薄，詳細(xì)記錄每次投資時(shí)間、投出資金額、取得投資收益情況、投資回收金額、時(shí)間，以便財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的所有對(duì)外投資進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，定期對(duì)投資的效益情況進(jìn)行分析，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供醫(yī)院對(duì)外投資方面的經(jīng)濟(jì)信息。同時(shí)建議將“對(duì)外投資”科目取消，增加“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“投資收益”科目。將固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理改為：借記“固定資產(chǎn)清理”和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，然后再?gòu)摹肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目將其差額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。將通過(guò)固定資產(chǎn)對(duì)外投資產(chǎn)生的投資收益記入“投資收益”科目，期末從“投資收益”科目再轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”或“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，由此反映出事業(yè)單位凈資產(chǎn)的增加。
2.2 合理進(jìn)行應(yīng)納增值稅賬務(wù)處理
事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)發(fā)生的增值稅實(shí)際上是因資產(chǎn)流通而引起的。事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與投出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，借記 “固定基金”科目，貸記 “一般基金”科目，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面值和一般基金。再按照固定資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)反映基金流向，借記“一般基金”科目，貸記“投資基金”科目。對(duì)于應(yīng)繳的增值稅，屬于一般納稅人的，借記“一般基金”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目；屬于小規(guī)模納稅人的，借記“一般基金”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。
2.3 積極引入“權(quán)益法”核算方法
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)核算要求以“成本法”進(jìn)行核算，這是基于當(dāng)時(shí)事業(yè)單位實(shí)際對(duì)外投資業(yè)務(wù)不多，并依重要性原則的前提下出臺(tái)的。但隨著事業(yè)單位管理體制的改革，事業(yè)單位對(duì)外投資業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)大，在被投資單位中所占的比例也在逐步增大，有相當(dāng)一部分投資達(dá)到控股或?qū)嵸|(zhì)上控制了被投資企業(yè)，他們?cè)谧⒅厣鐣?huì)效益的同時(shí)，也越來(lái)越重視單位的經(jīng)濟(jì)效益。而且，很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度也強(qiáng)調(diào)對(duì)外投資必須“堅(jiān)持投資回報(bào)原則，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值”。所以，僅己“成本法”核算對(duì)外投資，明顯滿(mǎn)足不了日益增長(zhǎng)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)的需要，應(yīng)借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法，引入“權(quán)益法”核算觀念，正確反映投資績(jī)效，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)外投資的管理。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)很多事業(yè)單位也正逐步走向市場(chǎng)，事業(yè)單位投資與籌資的范圍和渠道進(jìn)一步拓展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)不斷加強(qiáng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的管理與核算工作，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)外投資的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王樹(shù)玲．關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展方向的思考[J]．事業(yè)財(cái)會(huì)，2007，(5)：55-57．
[2] 吳開(kāi)宇．談事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題及對(duì)策[J]．中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2007，(3)：18-20．
[3] 陳喜斡．事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化及其治理[J]．財(cái)會(huì)研究，2006，(10)：30-31．
[4] 徐國(guó)民．事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革問(wèn)題研究[J]．經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2006，(5)：83-85．
[5] 高建強(qiáng)．加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的探討與研究[J]．經(jīng)濟(jì)師2006，(9)：163．
[6] 張春風(fēng)．事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的思考[J]．財(cái)會(huì)月刊，2004，(8)：53．
