摘要：內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用非常重要，主要機(jī)制在于內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，將集中全面評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，甚至可以在董事會(huì)允許的情況下制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，其結(jié)果會(huì)對(duì)管理層的決策產(chǎn)生影響。本文為此具體探討了基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；作用機(jī)理
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、合理地處置，提供了可綜合利用各種控制風(fēng)險(xiǎn)措施，在風(fēng)險(xiǎn)的處置上具有科學(xué)性，也可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理，以最小的耗費(fèi)把風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度，達(dá)到最大的安全保障。風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高企業(yè)的生產(chǎn)能力保障其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)參于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)提供了發(fā)展的契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理中必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率、創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)參于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理鞏固自身地位，獲得獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。因此內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合必將引導(dǎo)企業(yè)健康良性的發(fā)展。
1 當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
我國(guó)目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，其職能也多是強(qiáng)調(diào)服務(wù)和評(píng)價(jià)，較少觸及企業(yè)業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，未能涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮受到了極大的限制。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，而管理審計(jì)涉及的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚未與企業(yè)治理相結(jié)合、尚未成為企業(yè)治理的有機(jī)部分，未能得到廣泛的應(yīng)用與開(kāi)展。此外，2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)之一風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的審計(jì)給予足夠的重視，沒(méi)有對(duì)其提出指導(dǎo)性的準(zhǔn)則規(guī)定。如果風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不與企業(yè)治理相結(jié)合，不與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，審計(jì)資源就無(wú)法得到真正有效的配置。
2 目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
我們知道，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在的意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面還處在起步階段，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)尚未按照規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)估工作，所以其存在以下缺陷。
2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模式存在缺陷
從我國(guó)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)模型的發(fā)展來(lái)看，其經(jīng)歷了單變量模型到多變量模型的演進(jìn)。單變量模型是通過(guò)單個(gè)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的走勢(shì)變化來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。單變量模型雖然能夠體現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況而且比較簡(jiǎn)單，但其缺點(diǎn)在于一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是由多方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)反映的，沒(méi)有哪一個(gè)比率能全面概括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此運(yùn)用這種方法，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)對(duì)于同一家企業(yè)，不同的預(yù)測(cè)指標(biāo)得出不同結(jié)論的現(xiàn)象。多變量模型是運(yùn)用多種財(cái)務(wù)比率指標(biāo)構(gòu)造多元函數(shù)，根據(jù)求出的差別分值來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的方法。多變量模型建立在累計(jì)概率函數(shù)的基礎(chǔ)上，不需要自變量服從多元正態(tài)分布和兩組的協(xié)方差相等的條件，因此克服了線(xiàn)性方程受統(tǒng)計(jì)假設(shè)約束的局限性，具有了更廣泛的適用范圍。但其計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，而且在計(jì)算過(guò)程中有很多的近似處理，這不可避免地會(huì)影響到預(yù)測(cè)精度。
2.2 平衡風(fēng)險(xiǎn)管理模式存在缺陷
平衡風(fēng)險(xiǎn)管理模式是在改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它貫穿了BSC的基本思想，在評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)綜合考慮了企業(yè)的財(cái)務(wù)層面、客戶(hù)流程、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雖然大多數(shù)都最終通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)仍然不可能反映企業(yè)的非量化風(fēng)險(xiǎn)，而且單憑財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也無(wú)法解釋風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體環(huán)節(jié)，更不能將風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到全員。平衡風(fēng)險(xiǎn)管理模式正是針對(duì)上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的缺點(diǎn)，借鑒BSC的原理而形成的一種創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理模式。根據(jù)BSC對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)平衡考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)和外部客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地提出控制風(fēng)險(xiǎn)的具體方法。這就涉及到一個(gè)權(quán)重分配問(wèn)題，更使問(wèn)題復(fù)雜的是，不但要在不同層面之問(wèn)分配權(quán)重，而且要在同一層面的不同指標(biāo)之問(wèn)分配權(quán)重。不同的層面及同一層面的不同指標(biāo)分配的權(quán)重不同，將可能會(huì)導(dǎo)致不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，從而直接影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理效果。
3 基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制的構(gòu)建
3.1 培育整體化風(fēng)險(xiǎn)管理理念
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是風(fēng)險(xiǎn)管理的倡導(dǎo)者和推動(dòng)者，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線(xiàn)。內(nèi)審人員要正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)組織所處的環(huán)境，加強(qiáng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的合作與交流，并時(shí)時(shí)保持適度的危機(jī)感。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)組織全體成員參與的管理，包括每個(gè)職能部門(mén)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理理念也應(yīng)是全體成員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。內(nèi)審人員除了要求自己站在全局、整體的角度充分認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)外，還需通過(guò)事前、事中、事后的評(píng)估和對(duì)內(nèi)咨詢(xún)服務(wù)，向企業(yè)組織其他成員灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到組織所面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的利弊，并自覺(jué)地參與管理。只有真正樹(shù)立了全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理。
3.2 合理確定經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)
在整體化風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須改變過(guò)去以事先確立的審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的審計(jì)方式，而轉(zhuǎn)向以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)選擇以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，首先會(huì)將自身關(guān)注的范圍與職責(zé)擴(kuò)大，以更加充分的體現(xiàn)自身的管理和價(jià)值增值功能，具體而言就是促使自身更加全面地辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)；其次，由于其他職能部門(mén)也普遍關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，因此為內(nèi)審部門(mén)與其他職能部門(mén)平等交流提供了基礎(chǔ)，從而改變以前雙方的監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。最為關(guān)鍵的是，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，還會(huì)促使內(nèi)部審計(jì)站在企業(yè)宏觀的角度時(shí)刻關(guān)注企業(yè)環(huán)境的變化，并在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制措施與企業(yè)整體目標(biāo)不一致時(shí)能提出合理化建議。
3.3 建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中處于獨(dú)立地位的評(píng)估者，需要事前建立一套自身的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。而建立危機(jī)預(yù)警管理系統(tǒng)則是較好的選擇。所謂危機(jī)預(yù)警管理系統(tǒng)，即是通過(guò)將組織的各項(xiàng)危機(jī)進(jìn)行分類(lèi)，并分別確定各類(lèi)危機(jī)的預(yù)警指數(shù)和信號(hào)征兆，從而對(duì)危機(jī)進(jìn)行適時(shí)預(yù)告并采取措施的管理系統(tǒng)。企業(yè)的危機(jī)一般包括財(cái)務(wù)危機(jī)、營(yíng)銷(xiāo)危機(jī)、人力資源危機(jī)、公共關(guān)系危機(jī)以及產(chǎn)品創(chuàng)新危機(jī)等，或者也可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)進(jìn)行劃分。建立危機(jī)預(yù)替系統(tǒng)的程序包括確定需要發(fā)出危機(jī)警報(bào)的對(duì)象；建立危機(jī)監(jiān)測(cè)指標(biāo)和預(yù)警的臨界點(diǎn)；準(zhǔn)備危機(jī)預(yù)替系統(tǒng)所需要的資源；評(píng)估危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的性能；安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)實(shí)施并維護(hù)預(yù)警系統(tǒng)。建立危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)后，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)確立各種危機(jī)處理計(jì)劃，建立危機(jī)處理框架和流程。
3.4 改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)組織模式
當(dāng)前金融危機(jī)下風(fēng)險(xiǎn)管理的整體化定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)組織中需保持一定的超然性和權(quán)威性。因此建議應(yīng)在企業(yè)里模仿“會(huì)計(jì)委派制”形式，推廣總部垂直領(lǐng)導(dǎo)的集中式內(nèi)部審計(jì)模式，即企業(yè)下屬的各級(jí)審計(jì)主管或主要內(nèi)審人員由總部直接委派垂直管理，這樣既可保證內(nèi)審部門(mén)參與風(fēng)險(xiǎn)管理行為的權(quán)威性，也有利于整個(gè)企業(yè)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理措施的互補(bǔ)。
3.5 提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)既有一套統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)作為執(zhí)業(yè)指南，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中又需要充分運(yùn)用自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行靈活判斷，這就是所要求的綜合能力。其中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的內(nèi)容會(huì)涉及到經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中的定性因素條件、定量的計(jì)算方法、風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故、時(shí)間、損失額、發(fā)生的可能性、頻率、征兆、風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)、管理方法、成本與效果等。這些內(nèi)容的判斷需要內(nèi)部審計(jì)人員充分地靈活運(yùn)用自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)去進(jìn)行。而顯然，內(nèi)部審計(jì)人員在這方面能力的提高，必然會(huì)促進(jìn)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理效果的提升。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員之間進(jìn)行充分的溝通和交流，互相揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，共同提高專(zhuān)業(yè)判斷能力。
總之，內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用非常重要，基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制克服以往風(fēng)險(xiǎn)管理模式不足的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的具體特點(diǎn)，提供了一種管理風(fēng)險(xiǎn)的通用模式，希望能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性和充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。
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