摘要：本文分析了內(nèi)部審計存在的問題、矛盾與難點，然后闡述了內(nèi)部審計制度建立的必要性，最后提出了企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計制度；問題；對策分析
與西方企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展相比較，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展具有以下明顯的特點：首先，我國內(nèi)部審計建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要；其次，政府對內(nèi)部審計的安排起著舉足輕重的作用，進行了強有力的干預(yù)；最后，國有企業(yè)本身不是完全意義上的獨立主體，對內(nèi)部審計的安排只是被動地接受。因此，從制度經(jīng)濟學(xué)的角度來講，我國內(nèi)部審計的建立是屬于強制性制度變遷。
一、建立企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性
（一）明確審計當事人權(quán)利義務(wù)
通過內(nèi)審制度確定審計人員的職責和權(quán)利，使審計人員開展工作有所依據(jù)，有利于審計工作的開展，如通過審計制度確定審計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他部門的影響等。通過審計制度對被審計者的權(quán)利和義務(wù)進行規(guī)定，能夠促進其配合審計工作。
（二）提高審計工作效率和質(zhì)量.降低審計風險
通過審計制度確定審計范圍、內(nèi)容和程序，使審計人員在工作中有據(jù)可依，有章可循，審計工作能按一定的內(nèi)容和程序進行，有利于提高工作效率和質(zhì)量，降低審計風險。通過審計制度明確審計人員的責任，有利于審計人員增強責任心。
（三）確立企業(yè)審計體制，保證內(nèi)審機構(gòu)穩(wěn)定的需要
通過企業(yè)內(nèi)審制度確立企業(yè)內(nèi)部審計體系，才能保證審計機構(gòu)穩(wěn)定?，F(xiàn)代企業(yè)不斷進行著兼并和重組，管理機構(gòu)也不斷變化，沒有制度的保障，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的穩(wěn)定就難以保證。同時，通過企業(yè)內(nèi)審制度規(guī)定企業(yè)上下級審計機構(gòu)的關(guān)系，如上級對下級的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，下級審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員任免對要征求上級審計機構(gòu)意見等，有利于審計隊伍的穩(wěn)定。
二、內(nèi)部審計存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位有待于調(diào)整
傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的2001年新《標準》的定義則為“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其日的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)日標。”該新標準要求內(nèi)部審計師參與風險管理和治理過程，而不是合規(guī)性審計，從而改變了內(nèi)部審計的重點。然而，由于我國建立內(nèi)部審計制度的日的在于彌補國家審計力量的不足，是國家審計的延伸，因此它同樣具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能，而且其中尤以經(jīng)濟監(jiān)督為基本職能。這不僅與國際內(nèi)部審計職能的發(fā)展趨勢不符，而且由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之內(nèi)，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性也使得內(nèi)部審計難以有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制的職能，從而使內(nèi)部審計流于形式。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差
保證內(nèi)部審計獨立性的前提條件是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。實踐中內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置種類多樣：有的企業(yè)設(shè)立了獨立專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)沒有設(shè)立專職的內(nèi)審機構(gòu)，而是將其并入財務(wù)部門或紀委檢察部門。而在內(nèi)審機構(gòu)的隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，有的內(nèi)審機構(gòu)受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有的受懂事會的領(lǐng)導(dǎo)，有的受黨委書記或紀委書記的領(lǐng)導(dǎo)，還有的受財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)?？傮w來看內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性較差，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系多樣化，層次較低。
（三）內(nèi)部審計制度的立法滯后，可操作性不強
目前我國調(diào)整內(nèi)部審計的法律規(guī)范主要是《審計法》第一十九條和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計上作的規(guī)定》。《審計法》第一十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計的法定地位，但只局限于政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對在國民經(jīng)濟中日益發(fā)揮重要作用的民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機制，普遍選擇家民式管理模式，實行集權(quán)化股份、專制式?jīng)Q策，極易致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。因此在民營企業(yè)，建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計制度是極有必要的，尤其是對在證券交易所上市的民營企業(yè)，法律必須強制其建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。從可操作性看，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性。
（四）企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高
隨著內(nèi)部審計職能定位的轉(zhuǎn)變，對審計人員的素質(zhì)要求也越來越高。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)來自于企業(yè)財務(wù)部門，獨立性差，其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗。而且普遍存在審計人員專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟師、上程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。相應(yīng)地，這種狀態(tài)又反過來影響了內(nèi)審人員在企業(yè)的地位、收入和升遷，致使高素質(zhì)審計人員的流失，難以形成穩(wěn)定的職業(yè)化內(nèi)部審計群體，從而造成了內(nèi)部審計人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)象。
三、建立與完善內(nèi)部審計制度的對策
（一）加強內(nèi)審的制度化建設(shè)
內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)國家審計法要求設(shè)立的,應(yīng)接受國家審計部門的工作指導(dǎo)。內(nèi)部審計與外部審計的側(cè)重點不同,但審計的對象均是市場主體的財政、財務(wù)收支。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善,法制建設(shè)的逐步規(guī)范,以及市場主體遵紀守法觀念的加強,經(jīng)營主體將逐步走向規(guī)范化,依法經(jīng)營。內(nèi)審與外審就都能做到審計評價的公正,結(jié)論的準確,審計的目的也將趨向一致。
（二）選擇好內(nèi)部審計工作的重點
內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計,做到事后檢查與事前、事中檢查的有機結(jié)合;在工作內(nèi)容上,將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計、績效審計,通過設(shè)立內(nèi)審指標體系,提高資金運行效率,為創(chuàng)新管理體制和運行機制服務(wù)。就內(nèi)容而論,績效審計包括對人力資源的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、利用程度、資金籌集和經(jīng)濟活動的成本核算、質(zhì)量控制以及投資效益等進行審計。它具有一定的預(yù)測性質(zhì),以規(guī)范科學(xué)的審計工作程序為后盾。在我國,績效審計開展比較緩慢,缺乏詳細的績效標準,只能參考并不完善的行業(yè)標準。因此,績效審計只能是抓住重點,對決策過程進行可行性分析和評價。
（三）實現(xiàn)內(nèi)審的信息化
審計技術(shù)手段從手工審計逐步向計算機輔助審計過渡,要求建立一個內(nèi)審意見資料庫加以配合,一方面可以讓內(nèi)審人員參考其他檢查人員的意見和經(jīng)驗,另一方面也可以使內(nèi)審分析和意見標準化,最終進行計算機審計。
（四）健全企業(yè)法人治理機制，促進內(nèi)部審計的發(fā)展
健全的法人治理機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計得以發(fā)展和發(fā)揮作用的前提。企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全股東大會作為權(quán)力機構(gòu)、董事會作為決策機構(gòu)、經(jīng)營管理層負責日常經(jīng)營管理，股東大會、董事會和經(jīng)營管理層權(quán)力分離、又相制衡的法人治理機制。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，并使三者由上而下形成業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。審計部門應(yīng)在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責并向其報告工作。對于規(guī)模較小，不設(shè)審計委員會的企業(yè)，審計部門應(yīng)對董事會負責，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)。只有這種雙重負責的組織形式才有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。
（五）建立和完善內(nèi)部審計管理制度，保證內(nèi)部審計的獨立性
規(guī)范與完善的內(nèi)部審計管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保證 。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際建立健全內(nèi)部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計工作準則和規(guī)范，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序地發(fā)展提供制度保證。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計客觀、公正地履行職能的保證，而企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性又來源于內(nèi)部審計的管理層次，企業(yè)必須按照《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的規(guī)定，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)或單位的權(quán)力機構(gòu)（董事會、監(jiān)事會或?qū)徲?br />
委員會）管理和組織內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)在單位內(nèi)具有較高的獨立性，從而保證內(nèi)部審計人員能獨立、客觀、公正地履行崗位職責。
（六）建立健全內(nèi)審機構(gòu)
完善內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的要求,是規(guī)范現(xiàn)代市場主體的關(guān)鍵。一要合理界定內(nèi)部審計職能;二要保證內(nèi)部審計的獨立性。合理界定內(nèi)部審計職能,要從市場主體管理者的角度,以滿足管理者的需要為前提,約束監(jiān)督市場主體的內(nèi)部分權(quán)行為。建立健全內(nèi)審機構(gòu)要從單純的查錯的歷史審計,轉(zhuǎn)向市場主體預(yù)期評價方面,通過細化分權(quán)的控制程序,實現(xiàn)市場主體的過程前、過程中、過程后的全程控制,以此為基礎(chǔ),根據(jù)市場主體的個性特點和控制特性,設(shè)計、界定內(nèi)審職能。內(nèi)部審計獨立性是審計的靈魂,離開了獨立性,審計的任何結(jié)論將失去獨立的控制作用。內(nèi)部審計是市場主體層級管理與層次經(jīng)營的分權(quán)產(chǎn)物,獨立性就是根據(jù)這一分權(quán)制度建立的。獨立性存在兩方面含義,一是內(nèi)部審計部門要獨立于被監(jiān)督者,這是履職的保證。二是內(nèi)部審計要有獨立的引證權(quán),這是執(zhí)法的保證。因此,內(nèi)部審計的獨立性體系應(yīng)體現(xiàn):內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)由最高管理當局委托并授權(quán);內(nèi)部審計部門的人員由最高管理當局委派;內(nèi)部審計部門的經(jīng)費核算不受到其他部門的牽制,尤其不能受到財務(wù)會計部門的牽制;內(nèi)部審計人員不參與所要審計的業(yè)務(wù)活動。
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