摘要：本文首先講了固定資產(chǎn)減值會計存在的問題，然后提出了解決我國固定資產(chǎn)減值存在問題的對策。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 減值 對策
一、固定資產(chǎn)減值會計存在的問題
（一）利用固定資產(chǎn)減值進行利潤操縱
1、虧損公司巨額計提
按中國證監(jiān)會的現(xiàn)行規(guī)定，上市公司若連續(xù)兩年虧損，或每股凈資產(chǎn)低于面值，或財務(wù)狀況異常時，公司的股票就要被特別處理(即ST處理);若連續(xù)三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易(即摘牌)。上市公司為避免連續(xù)虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產(chǎn)減值準備，“一次虧個夠”，以便來年“輕裝上陣”。
2、扭虧公司巨額轉(zhuǎn)回
虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現(xiàn)“連續(xù)兩年”或“連續(xù)三年”虧損。由于該類公司通常主營業(yè)務(wù)不景氣，很難在短期內(nèi)依賴主營業(yè)務(wù)扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值準備通過“會計估計變更”的巨額轉(zhuǎn)回而刻意制造“報表利潤”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場的監(jiān)管。
3、盈利公司加速計提
一些績優(yōu)上市公司往往趁著當前生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢較佳、利潤大幅增長的經(jīng)營背景，大額加速計提各項資產(chǎn)減值準備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風(fēng)險，又能利用“會計估計”而低估資產(chǎn)形成秘密準備金，為以后的會計期間留下足夠的“業(yè)績儲
備”。
（二）計提過程存在較大隨意性
《企業(yè)會計制度》關(guān)于計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定留下較大的可選擇空間。關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定:會計制度規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)按單項計提資產(chǎn)減值準備，規(guī)定了應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準備的幾種情況，以及實質(zhì)上發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值準備的情況，要求按固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產(chǎn)減值準備，這里留下了判斷估計固定資產(chǎn)可收回金額的較大空間。
（三）信息披露無法滿足要求
制度并未對資產(chǎn)減值信息的披露作詳細明確的規(guī)定，而相關(guān)準則中的規(guī)定也不甚全面具體。如固定資產(chǎn)準則只要求披露當期確認及當期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失。從近幾年年報的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據(jù)、計提方法等，但其計提依據(jù)、計提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備”等等，幾乎是制度中相應(yīng)條款的重述，卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可收回金額是如何確定的?由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數(shù)據(jù)的來源，計提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。
二、解決我國固定資產(chǎn)減值存在問題的對策
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)
在我國證券市場上，很多上市公司是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)變而來的，國有股在上市公司中占較大的比重。在股權(quán)高度集中的條件下，大股東能夠有效地控制公司，股東大會形同虛設(shè)，中小股東無力對公司施加影響，治理結(jié)構(gòu)問題顯得尤為突出。由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題大多是由國有股權(quán)占據(jù)優(yōu)勢或控制地位引發(fā)的，因此要健全公司的治理結(jié)構(gòu)，可從以下幾個方面入手:首先，應(yīng)通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴重失衡的局面。其次，建立和完善獨立董事制度。根據(jù)各國的經(jīng)驗，站在客觀公正立場上保護公司利益的獨立董事，對上市公司管理層具有一定制約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營的危險信號、對公司的違規(guī)或不當行為提出警告;再次，明晰產(chǎn)權(quán)，建立和健全有效的激勵約束機制，設(shè)計一套科學(xué)的考評指標與激勵機制，使管理者的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。
（二）建立、健全信息市場和價格市場
按照國際會計準則和我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來源來估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象?？梢姡∪?、發(fā)展信息價格市場和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)固定資產(chǎn)減值準備計提的重要途徑。我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新市價，使固定資產(chǎn)減值會計的可操作性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值會計的重要保障。因為，信息價格市場可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價格、信息資料，企業(yè)可以得到有關(guān)資產(chǎn)價格的各種信息資料，使企業(yè)的固定資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，提高固定資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強固定資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。
目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場上有價格信息外，絕大部分商品及股權(quán)難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、期貨市場及房地產(chǎn)市場的逐步發(fā)展與完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期正常地向社會發(fā)布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業(yè)對固定資產(chǎn)減值的計價具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。
（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)
固定資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。過去企業(yè)基層會計人員水平較低，會計的職能集中體現(xiàn)為“算賬型”輔之一般性的財務(wù)管理“管理型”。會計人員較少或水平不高，尚未實現(xiàn)從“算賬型”向“管理型”的跨越。近幾年，這種狀況雖然有所改觀，但是面對錯綜復(fù)雜的固定資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會計人員仍然是無能為力的，甚至有時會存在一定的盲目性。因此，要想進一步擴大在企業(yè)中實行固定資產(chǎn)減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)問題，否則固定資產(chǎn)減值會計制度將難以推行。
會計職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和合計方法的準確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標的全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此，會計理論界和有關(guān)部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準則的要點，對難點問題有針對性地開展討論;另一方面要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高其職業(yè)判斷能力。
（四）加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督
固定資產(chǎn)減值準備通常是被審計單位管理當局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大，通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風(fēng)險，因此為了規(guī)范固定資產(chǎn)減值會計處理，應(yīng)強化中介機構(gòu)特別是審計師職責，使其真正承擔起“經(jīng)濟警察”的職能，并盡快制定相關(guān)的獨立審計準則，明確固定資產(chǎn)減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行的利潤操縱。
審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，因此，注冊會計師應(yīng)當以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，如有必要應(yīng)當利用專家工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。為保障固 定資產(chǎn)減值會計的實施質(zhì)量，在審計實施階段中，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師應(yīng)收集固定資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法是否合理;復(fù)核固定資產(chǎn)減值準備計算是否正確;檢查準備計提和核銷的批準程序是否規(guī)范，以評價固定資產(chǎn)減值準備所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性。在審計報告階段中，注冊會計師應(yīng)將依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示的固定資產(chǎn)減值準備進行比較，在有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理。當缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的合理性，應(yīng)當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。
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