摘要：環(huán)境對(duì)于增強(qiáng)國(guó)家綜合國(guó)力和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展無(wú)疑是十分重要的。許多有識(shí)之士非常重視環(huán)境問(wèn)題的研究，但目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究還不夠深入，尚處于起步階段。如何吸取、借鑒其它學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，從而形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系，是我們會(huì)計(jì)工作者必須面臨的一個(gè)重要課題。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo) 環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象 環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè) 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露
環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)，是對(duì)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄。基本定義可表述為：環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，從社會(huì)利益角度對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境有其特定的含義，它是以人類為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境，由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本屬性上說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會(huì)計(jì)除要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法外，還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象
環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是環(huán)境會(huì)計(jì)所計(jì)量和報(bào)告的企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失；環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對(duì)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅?。這些活動(dòng)的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問(wèn)題，能直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng)，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式，通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會(huì)計(jì)要素。二是企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)，這些活動(dòng)包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施，員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但從國(guó)外的初步實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)
環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，為社會(huì)各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等信息。
環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和國(guó)家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制；環(huán)境保護(hù)部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，對(duì)過(guò)去的措施做出評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)做出規(guī)劃；企業(yè)管理者可以評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況，實(shí)施正確的環(huán)境措施；社會(huì)投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出客觀的評(píng)價(jià)和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?br />
三、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)
環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作的前提。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提， 必須依據(jù)人們對(duì)環(huán)境資源的認(rèn)識(shí)，做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)就是對(duì)這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，兼有獨(dú)特的、新的內(nèi)涵，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè)
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的界定。明確了會(huì)計(jì)主體，才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債，才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會(huì)計(jì)主體為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提條件，對(duì)其行為特性的核算范圍從空間上進(jìn)行有效的界定，才能正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債，才能正確地計(jì)算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失，才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。
（二）環(huán)境資源價(jià)值假設(shè)
由于環(huán)境資源只有使用價(jià)值，沒(méi)有客觀形成的價(jià)值和價(jià)格，因而它不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的范圍，不適用勞動(dòng)價(jià)值理論。要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，必須根據(jù)邊際價(jià)值理論的原理確定環(huán)境資源的價(jià)值，應(yīng)選擇客觀合理的計(jì)價(jià)評(píng)估方法，綜合環(huán)境資源的特點(diǎn)、有用性、稀缺性及市場(chǎng)供求關(guān)系等多種因素，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)其價(jià)值和價(jià)格。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)
環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，有很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征，若僅以貨幣作為計(jì)量單位，就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)也要用實(shí)物計(jì)量。在貨幣計(jì)量中，既要用歷史成本，又可以采用其它計(jì)量屬性；對(duì)不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息，還需要用文字或是附注的方式予以說(shuō)明。
（四）環(huán)境會(huì)計(jì)受托責(zé)任假設(shè)
環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任已不僅僅是受出資人之托，而是受整個(gè)社會(huì)之托。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會(huì)計(jì)中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任具有雙重性質(zhì)，它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。受托人有義務(wù)和責(zé)任向直接和間接委托關(guān)系的委托人，包括社會(huì)的各個(gè)方面，充分披露其責(zé)任的履行情況。
四、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)
（一）我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體法律、法規(guī)還十分匱乏，再加上企業(yè)環(huán)保責(zé)任的不確定性、環(huán)境信息收集與計(jì)量的不完善，使我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面相當(dāng)落后。但是可喜的是，目前，我國(guó)不少企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露問(wèn)題的重要性。另外，大多數(shù)的企業(yè)對(duì)排污費(fèi)和新項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出進(jìn)行了單獨(dú)的賬務(wù)處理。對(duì)于其他的與環(huán)境有關(guān)的支出，89%的企業(yè)進(jìn)行資本性支出和收益性支出的劃分。由于近年來(lái)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家環(huán)?？偩忠笊陥?bào)上市的公司必須實(shí)行環(huán)境審計(jì)。這就使上市公司中的強(qiáng)污染行業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的比例呈上升趨勢(shì)。例如：在對(duì)我國(guó)滬深兩地上市交易的1000余家公司的年度報(bào)告的調(diào)查中顯示：披露環(huán)境信息的重污染行業(yè)在2002年和2003年的比例分別為55.75%和61.60%， 在2003年披露比例位居前五位的依次是采掘、造紙、印刷、電力、蒸汽及水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)，而其他與環(huán)境聯(lián)系較少的行業(yè)，披露比例相對(duì)較低。
（二）對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)
⒈有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不健全，且可操作性差
迄今為止，有關(guān)反映會(huì)計(jì)信息披露方面的法規(guī)只有在中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件》和《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則第12號(hào)——公開(kāi)發(fā)行證券的法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告》中規(guī)定股票發(fā)行人對(duì)其業(yè)務(wù)及募股資金擬投資項(xiàng)目是否符合環(huán)境保護(hù)要求進(jìn)行說(shuō)明；國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局相應(yīng)發(fā)出了《關(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知》，對(duì)申請(qǐng)上市的公司進(jìn)行“環(huán)境情況核查”。從上述文件可以看出，目前我國(guó)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所做的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有對(duì)所需披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容做出具體的規(guī)定、不具備可操作性；并且已有規(guī)定只是針對(duì)上市公司，對(duì)其它類型企業(yè)沒(méi)有做明確的要求。而在實(shí)際中，非上市公司如中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的破壞表現(xiàn)得也相當(dāng)突出。因此，只要求上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息不利于我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策和措施的全面實(shí)施。
⒉強(qiáng)制性是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)基本特征
由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境信息主動(dòng)性不足，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員一向樂(lè)于執(zhí)行國(guó)家規(guī)定，缺乏像有些國(guó)家里那種主動(dòng)的自愿披露的習(xí)慣。而且只有一些污染較嚴(yán)重的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出一些環(huán)境信息，且多數(shù)僅在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”項(xiàng)目予以披露。
⒊我國(guó)企業(yè)目前環(huán)境信息的披露方式多種多樣，缺乏可比性
根據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)目前環(huán)境信息的披露方式主要有五種：（1）包含在年度報(bào)告中(36%)；（2）內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%)；（3）單獨(dú)報(bào)告(14%)；（4）包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%)；（5）包含在董事長(zhǎng)的報(bào)告中(5%)?？梢钥闯?，各個(gè)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣，也沒(méi)有一種占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的披露方式，使得不同企業(yè)之間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有可比性。
⒋披露企業(yè)主要以上市公司為主，所占比重小
如上所述，現(xiàn)階段我國(guó)只對(duì)上市公司做出了披露環(huán)境信息的要求。但是僅就上市公司來(lái)說(shuō)，其環(huán)境信息披露情況也不盡如人意。在 2002 年和 2003 年上市公司披露環(huán)境信息的也只有為 34.39%和 36.99%。而根據(jù)調(diào)查 2000 年全球最大的250家公司中有 35%的公司編制環(huán)境報(bào)告；北美、歐洲、澳洲有 50%以上的公司編制環(huán)境報(bào)告。因此，與歐美國(guó)家相比，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)相對(duì)較少。
⒌我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠全面
根據(jù)一項(xiàng)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，在2003 年對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容做出統(tǒng)計(jì)后顯示，披露環(huán)境投資的有184 家；環(huán)保撥款與稅收減免的有125 家；排污費(fèi)的有120家；資源稅、資源補(bǔ)償稅的有 88 家；ISO 等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證的有44 家；綠化費(fèi)的有40 家；政策影響的有37 家；其他環(huán)境收支的有15 家；環(huán)保借款有7 家；訴訟、罰款、賠償與獎(jiǎng)勵(lì)有4 家；其他有31 家。從這個(gè)統(tǒng)計(jì)可以看出，目前企業(yè)披露的環(huán)境信息一般是圍繞環(huán)保投資、排污費(fèi)、資源利用、綠化、稅收優(yōu)惠、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容進(jìn)行披露的，而這些內(nèi)容是企業(yè)可以輕松獲取的，但是對(duì)于與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等內(nèi)容。目前我國(guó)還少有企業(yè)進(jìn)行反映。
⒍目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要反映的是歷史性的信息
如企業(yè)對(duì)過(guò)去環(huán)境治理進(jìn)行的投資、費(fèi)用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等，而并沒(méi)有對(duì)一些不確定性的信息給予反映，這些信息可能對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)影響。因此，對(duì)這些信息揭示的不完整性和不規(guī)范性將會(huì)降低信息用于決策的相關(guān)性。
五、對(duì)我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的建議
（一） 實(shí)行先試點(diǎn)，后推廣的方式
鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)剛起步，想讓環(huán)境會(huì)計(jì)一下子達(dá)到很高的水平是不現(xiàn)實(shí)的，因此建議使用先試點(diǎn)，后推廣，由簡(jiǎn)入繁，從易到難的方式。可以先選擇一些資源性生產(chǎn)企業(yè)、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大的企業(yè)和上市公司作為環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作的企業(yè)。等取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后，再加以修正、完善，并且分行業(yè)、分部門的逐步推廣出去。
（二）提高會(huì)計(jì)人員和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的素質(zhì)
隨著公眾環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境科技水平的提高，環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展，環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。已經(jīng)由過(guò)去淺顯的只追去環(huán)保結(jié)果慢慢發(fā)展為今天全方位、全過(guò)程都要重視環(huán)保效果的新管理思想。這就進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)人員及企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)者、環(huán)保人員等內(nèi)部人員必須提高自身的素質(zhì)，更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)。
（三）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究
理論的存在是為實(shí)務(wù)服務(wù)的。會(huì)計(jì)理論的完善程度直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法的多元化，環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜化，特別是環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上的難度大，使得環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)物進(jìn)展緩慢。因此，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)主管部門對(duì)此投入人力、物力進(jìn)行研究，可望在某些方面取得突破性進(jìn)，提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究提供有力的基礎(chǔ)，以此推動(dòng)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。
（四）組建環(huán)境會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式
以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，必須考慮新興會(huì)計(jì)問(wèn)題，如：人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。就環(huán)境會(huì)計(jì)而言，我國(guó)可以由財(cái)政局和國(guó)家環(huán)保局牽頭，組建環(huán)境會(huì)計(jì)專門機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)組織環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和準(zhǔn)則制訂，通過(guò)建立環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式，明確提出試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的要求，通過(guò)檢查指導(dǎo)促使各企業(yè)按照要求定期予以披露，關(guān)注和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)核算技術(shù)和方法，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，直到建立中國(guó)的環(huán)境審計(jì)制度。
（五）注重環(huán)境審計(jì)方面的建設(shè)
國(guó)際商學(xué)會(huì)認(rèn)為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)于環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)的、有說(shuō)服力的、客觀的估價(jià)，并通過(guò)有助于對(duì)環(huán)境的管理和控制，有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策制定等手段，來(lái)達(dá)到對(duì)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)?！睆沫h(huán)境會(huì)計(jì)角度來(lái)看，環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的建立和不斷完善。環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)在于：環(huán)境保護(hù)法規(guī)合格性審計(jì)；企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?jì)；環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計(jì)；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處置的審計(jì)；環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的紀(jì)錄與披露。
（六）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際比較研究
盡管目前西方的環(huán)境會(huì)計(jì)理論還處在初級(jí)階段，但不可否認(rèn)有其合理的一面。我們要吸收各國(guó)尤其是歐、美、日等發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，借鑒其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上更好地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究，并進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)，比如對(duì)國(guó)內(nèi)不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同投資者的企業(yè)(如跨國(guó)公司的子公司、上市公司、國(guó)有企業(yè)以及私人企業(yè)等)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的比較研究；進(jìn)行不同國(guó)家之間的環(huán)境會(huì)計(jì)的比較研究(包括研究跨國(guó)公司在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家是否執(zhí)行全球統(tǒng)一的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展相同的環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告工作)。進(jìn)而來(lái)提高國(guó)際間環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性。
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