摘要：現(xiàn)代企業(yè)中伴隨著會計信息對信息使用者重要性的增加，會計行為人控制信息制作與發(fā)布的倫理因素也在增加。如何規(guī)范會計行為人的會計行為，提高會計行為結(jié)果，是企業(yè)會計倫理主要探討的問題。
關(guān)鍵詞：會計 會計行為 會計倫理
一、現(xiàn)代企業(yè)會計的倫理屬性
會計職業(yè)是社會分工及其發(fā)展的結(jié)果，它作為一項記錄、計算和考核收支的工作，具有極強(qiáng)的專門技能特點(diǎn)，是一門歷史悠久的職業(yè)。隨著社會的發(fā)展，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的世界里，會計已成為一門不可或缺、不可替代的重要職業(yè)，可以說，當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)體系離開會計將無法生存。會計職業(yè)職能、作用的正常發(fā)揮，在很大程度上取決于人們對會計職業(yè)本身的認(rèn)識。由于會計職業(yè)活動的結(jié)果主要取決于會計行為人的行為，主觀性很強(qiáng)。因此，會計職業(yè)本身也就具有了濃厚的倫理屬性 。主要表現(xiàn)在：
（一），其職業(yè)職責(zé)是提供真實的價值信息。職業(yè)職責(zé)，即每一種職業(yè)所包含的一定的社會責(zé)任，那就是必須承擔(dān)一定的社會義務(wù)，為社會做出本職業(yè)應(yīng)有的貢獻(xiàn)。不同的職業(yè)有不同的職業(yè)責(zé)任，如醫(yī)生以自己的醫(yī)術(shù)履行治病救人的職責(zé)；教師以其知識和人格對學(xué)生“傳道、授業(yè)、解惑”，履行“教書育人”的職責(zé)；會計與其他職業(yè)不同，它是以為社會提供真實的財務(wù)信息，履行會計核算和監(jiān)督以及預(yù)測、分析、控制、決策為職業(yè)責(zé)任的。它所提供的價值信息以其相關(guān)性（即和信息使用者的決策相關(guān)）為核心，而相關(guān)的前提是該信息必須是真實的。因此，會計所提供的價值信息以其“真實性”為生命，而真實本身就是一個倫理概念，意味著和客觀事實相符，不假。所以會計職業(yè)也就具有了真實性的倫理屬性。
（二）會計職業(yè)作為一種中介性的活動，具有顯著的倫理特性
現(xiàn)代會計是以現(xiàn)代企業(yè)為主體的，而現(xiàn)代企業(yè)存在金字塔式的多層級委托代理關(guān)系。會計處于現(xiàn)代企業(yè)體系中的中介環(huán)節(jié)，表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，會計人員處于委托人與代理人之間，處于中介地位。在這種中介關(guān)系中，會計受托于企業(yè)的代理人——企業(yè)管理者，為管理者服務(wù)。會計通過確認(rèn)、記錄、計量、報告企業(yè)的經(jīng)營過程和結(jié)果，來反映企業(yè)受托責(zé)任的完成情況。再次，會計還間接受托于企業(yè)外部委托者，如股東、債權(quán)人和國家有關(guān)機(jī)構(gòu)。會計提供信息的行為實際上是企業(yè)行為的一個組成部分，也是企業(yè)受托責(zé)任的連帶責(zé)任，會計是企業(yè)與外界聯(lián)系一個重要橋梁和中介。同時，一個單位的會計機(jī)構(gòu)所提供的信息是否真實、客觀，能否取信于委托者，需要對其進(jìn)行鑒定。會計信息是由社會中介組織——會計師事務(wù)所及其注冊會計師進(jìn)行鑒證的，由他們獨(dú)立、公正地出具審計報告，并對審計報告承擔(dān)法律責(zé)任?？梢姡鳛闀嬄殬I(yè)重要部分的注冊會計師業(yè)，其中介性特征更為明顯。會計職業(yè)的中介性地位意味著會計職業(yè)在本質(zhì)上具有一種協(xié)調(diào)作用，當(dāng)各方意見發(fā)生分歧時，會計通常要根據(jù)所掌握的資料信息采用科學(xué)的分析方法作出判斷，以協(xié)調(diào)各方的利益。包括協(xié)調(diào)組織內(nèi)部管理者與被管理者之間的關(guān)系；協(xié)調(diào)組織與外部當(dāng)事人之間的關(guān)系；協(xié)調(diào)會計職業(yè)技術(shù)性與職業(yè)社會性之間的關(guān)系等，協(xié)調(diào)各種關(guān)系的行為本身就是倫理行為。
（三），會計職業(yè)具有社會性和公共性。
由于會計服務(wù)對象呈現(xiàn)多元化傾向，會計除保留傳統(tǒng)的為會計主體內(nèi)部服務(wù)以外，越來越多地為各種社會經(jīng)濟(jì)管理、決策機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，還有國家及各級政府決策部門的決策也更多地依賴于真實、客觀的會計信息，如國家稅收政策的制定，文化、教育、衛(wèi)生、民政等社會公共事業(yè)發(fā)展政策的制定等，都需要依賴于會計信息，因此，會計就具有了公共性特征。會計行為不單是個體行為的選擇，還關(guān)系到社會的其他方面。會計行為結(jié)果不僅僅影響到會計行為人所在的主體，而且還影響到社會整體、廣大公眾、其他群體和個體。當(dāng)各方利益發(fā)生沖突、難以決擇時，會計行為人就應(yīng)該以職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，按照會計制度、準(zhǔn)則的要求來操作，保證所提供的會計信息真實、公允、合法。
二、企業(yè)會計倫理缺失的后果--會計信息失真的危害
（一）對企業(yè)的危害
企業(yè)要實現(xiàn)其利潤最大化的目標(biāo)，必然離不開管理，而管理離不開各方面的信息，尤其是會計信息。企業(yè)會計信息作為對企業(yè)過去一定時期經(jīng)營活動的一種客觀反映，是企業(yè)管理部門評價過去的成績與不足的基本依據(jù)，也是企業(yè)對未來進(jìn)行管理的根據(jù)。同時，在會計信息的生成過程中，會計本身還發(fā)揮重要的監(jiān)督作用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動合法、合理、有效地進(jìn)行。如果會計信息失真，不僅無法滿足管理的需要，無法發(fā)揮會計應(yīng)有的職能，還會導(dǎo)致企業(yè)錯誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。
（二）對會計行業(yè)的影響
在以公平競爭為根本特征的市場經(jīng)濟(jì)條件下，行業(yè)要生存、要發(fā)展，就必需以產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量來取勝，并以此樹立社會信譽(yù)。會計行業(yè)是以其提供的真實會計信息來為信息使用人服務(wù)的。如果會計行業(yè)整體服務(wù)質(zhì)量下滑，會計信息普遍失真，必然引起人們的強(qiáng)烈不滿。久而久之，人們就會對會計行業(yè)失去信任。會計行業(yè)也將失去服務(wù)的市場，這必然影響整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。
（三）對社會的危害
由于會計活動及其活動結(jié)果涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，因此，會計領(lǐng)域不道德行為的危害不僅影響會計行業(yè)自身，還波及整個社會。前任總理朱镕基同志在視察北京國家會計學(xué)院時，曾說“現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的一個突出問題，就是不少會計師事務(wù)所和會計人員造假賬，出具虛假財務(wù)報告。許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財會人員做假賬分不開。這已經(jīng)成為嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的一個毒瘤”。
可見，會計行業(yè)的不道德行為不僅破壞了會計行業(yè)自身的聲譽(yù)，還敗壞了整個社會的風(fēng)氣。基于我國會計倫理缺失現(xiàn)狀的嚴(yán)重現(xiàn)實和會計不道德行為的危害性，我們必須通過完善企業(yè)會計倫理建設(shè)來改變現(xiàn)狀，規(guī)范會計行為，防止會計不道德行為的發(fā)生，提高會計工作的質(zhì)量。
三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育---提高約束力
（一）在會計教學(xué)中，注重會計職業(yè)道德的教育
在會計教學(xué)中貫穿會計職業(yè)道德的教育，一方面可以使這些會計后備人才在學(xué)生時代就了解會計職業(yè)道德的內(nèi)容，從而樹立起職業(yè)道德觀念；另一方面也可以讓他們盡早了解會計職業(yè)所面臨的道德風(fēng)險，提高運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力。同時，通過會計職業(yè)道德的教育，還可以培養(yǎng)學(xué)生樹立起會計職業(yè)情感，使他們在今后的會計實踐中，能夠自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，維護(hù)會計職業(yè)的神圣與尊嚴(yán)。
（二）加強(qiáng)對在職會計人員的繼續(xù)教育，不斷強(qiáng)化其職業(yè)道德意識和習(xí)慣
由于受工作環(huán)境的影響、經(jīng)濟(jì)利益的誘惑以及來自各方面的壓力，在職會計人員的職業(yè)道德更容易受到?jīng)_擊和挑戰(zhàn)。因此，在對在職會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的更新、補(bǔ)充和拓展的同時，更應(yīng)該加強(qiáng)會計職業(yè)道德方面的教育，要通過不斷的職業(yè)道德教育，把“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的精神貫穿于會計實踐工作中。同時通過會計職業(yè)道德教育，培養(yǎng)在職會計人員的職業(yè)榮譽(yù)感和職業(yè)尊嚴(yán)感，使在職會計人員能夠真正做到“愛崗敬業(yè)”。
（三）擴(kuò)大會計考試的考核范圍，鞏固會計職業(yè)道德教育的成果
各類會計考試，包括注冊會計師考試、各級會計職稱考試等，均應(yīng)加大會計職業(yè)道德方面的考核內(nèi)容。考試是核定從業(yè)資格、衡量學(xué)習(xí)效果的重要方式和途經(jīng)，也是教育的一個方面和手段。因此，在各類會計考試中應(yīng)通過理論知識、案例分析等方式加大會計職業(yè)道德方面的考核內(nèi)容。這樣，一方面可以檢測會計從業(yè)人員對會計職業(yè)道德的了解和掌握程度，另一方面可以督促會計從業(yè)人員去努力學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德?？梢姡ㄟ^考試可以增強(qiáng)會計職業(yè)道德教育的效果，鞏固會計職業(yè)道德教育的成果。
結(jié)語：完善企業(yè)會計倫理建設(shè)主要應(yīng)通過加強(qiáng)會計倫理理論研究，以便為會計倫理實踐提供指導(dǎo)。加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育以便提高會計行為人的道德素質(zhì)，為構(gòu)建我國企業(yè)會計職業(yè)道德規(guī)范提供理論依據(jù)。
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