?文／馬志群
企業(yè)兼并是為了控制被兼并企業(yè)，促成企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效應(yīng)、財(cái)務(wù)效應(yīng)的重要手段。企業(yè)兼并主要有兩種情況：一種是被兼并企業(yè)法人主體資格滅失，另一種是被兼并企業(yè)法人主體資格存續(xù)。無(wú)論何種情況，兼并企業(yè)的所有者權(quán)益均不變，但賬務(wù)處理有明顯區(qū)別。
１．被兼并企業(yè)法人主體資格存續(xù)情況下的會(huì)計(jì)處理
在被兼并企業(yè)法人主體資格存續(xù)，兼并企業(yè)實(shí)現(xiàn)１００％控股的情況下，兼并企業(yè)應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，被兼并企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)評(píng)估后調(diào)整賬面記錄（如兼并企業(yè)未實(shí)現(xiàn)全額控股，則被兼并企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估后無(wú)須調(diào)整賬面記錄）。例如Ａ公司出資１０００萬(wàn)元兼并Ｂ公司，Ｂ公司賬面資產(chǎn)總額為２０００萬(wàn)元，負(fù)債總額為１２００萬(wàn)元，凈資產(chǎn)８００萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，Ｂ公司總資產(chǎn)應(yīng)為２１００萬(wàn)元。這時(shí)，Ｂ公司應(yīng)先按評(píng)估后的資產(chǎn)總額調(diào)整賬面價(jià)值（暫不考慮所得稅因素）：
借：相關(guān)資產(chǎn)類科目 １００萬(wàn)元
貸：資本公積 １００萬(wàn)元
借：原所有者權(quán)益項(xiàng)目 ９００萬(wàn)元
貸：實(shí)收資本——Ａ公司 ９００萬(wàn)元
若兼并款經(jīng)Ｂ公司支付給原股東（即Ｂ公司原投資者），則Ｂ公司需作如下兩筆分錄：
借：銀行存款 １０００萬(wàn)元
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—原股 １０００萬(wàn)元
借：專項(xiàng)應(yīng)付款—原股東 １０００萬(wàn)元
貸：銀行存款 １０００萬(wàn)元
同時(shí)，Ａ公司應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際投資額超過(guò)Ｂ公司凈資產(chǎn)的部分作為股權(quán)投資差額處理，并按期攤銷。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Ｂ公司（投資成本） ９００萬(wàn)元
—Ｂ公司（股權(quán)投資差額）１００萬(wàn)元
貸：銀行存款 １０００萬(wàn)元
２．被兼并企業(yè)法人主體資格滅失情況下的會(huì)計(jì)處理
在被兼并企業(yè)法人主體資格滅失的情況下，被兼并企業(yè)要核銷賬面記錄，結(jié)束舊賬，其資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)在兼并企業(yè)中反映。兼并企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其賬面記錄。
如上例，Ｂ公司也應(yīng)先按評(píng)估后的資產(chǎn)調(diào)整其賬面價(jià)值（會(huì)計(jì)處理同前），然后結(jié)束舊賬。
借：全部負(fù)債科目 １２００萬(wàn)元
全部所有者權(quán)益科目 ９００萬(wàn)元
貸：全部資產(chǎn)類科目 ２１００萬(wàn)元
同時(shí)，Ａ公司應(yīng)作如下處理：
借：資產(chǎn)類科目 ２１００萬(wàn)元
貸：負(fù)債類科目 １２００萬(wàn)元
專項(xiàng)應(yīng)付款—Ｂ公司原股東
９００萬(wàn)元
Ａ公司實(shí)際出價(jià)超過(guò)Ｂ公司的凈資產(chǎn)部分應(yīng)作為“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”處理。
借：無(wú)形資產(chǎn)—商譽(yù) １００萬(wàn)元
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—Ｂ公司原股東 １００萬(wàn)元
（作者單位：桐廬縣財(cái)政局）
