摘要：本文以公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制為研究對象，采用規(guī)范分析的研究方法，概括目前我國醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀和存在問題，根據(jù)問題提出公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的理論結(jié)構(gòu)，并對公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制提出具體控制方法。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部會計控制；問題；對策
在當(dāng)前形勢下，市場經(jīng)濟規(guī)律在公立醫(yī)院的發(fā)展和管理中發(fā)揮著越來越大的作用。從外部壞境來看，一方面，國家正逐步把一部分原由政府承擔(dān)的醫(yī)療衛(wèi)生職能推向社會，公立醫(yī)院所享受的衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費撥款占醫(yī)療服務(wù)支出的比例逐年降低。另一方面，隨著公立醫(yī)院產(chǎn)權(quán)體制的改革，國家鼓勵社會力量投資辦醫(yī)，鼓勵外資進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，多種所有制、多種形式的醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)如雨后春筍般建立起來，使得醫(yī)院間面臨前所未有的激烈競爭。還有受經(jīng)濟利益的驅(qū)動和社會大環(huán)境的影響，部分醫(yī)務(wù)人員收紅包、拿回扣、開大處方、亂檢查和抗生素濫用現(xiàn)象比較普遍，藥價虛高、醫(yī)療事故高發(fā)已也成為社會關(guān)注的焦點。這其中有體制上的弊端，但也與部分公立醫(yī)院內(nèi)部管理跟不上，特別是內(nèi)部控制薄弱有關(guān)。為此在新的醫(yī)療市場壞境下，公立醫(yī)院如何適應(yīng)市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，強化內(nèi)部控制，有效地控制與防范醫(yī)療經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)營行為，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，從而使公立醫(yī)院走上自我約束、自我發(fā)展的良性軌道，以高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)贏得市場，以滿足廣大人民群眾日益增長的醫(yī)療保健需求，是公立醫(yī)院管理者所面臨的重大挑戰(zhàn)。
1我國公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題
公立醫(yī)院的經(jīng)濟特點和經(jīng)濟環(huán)境對公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制提出了嚴(yán)格的要求，由于缺乏必要的內(nèi)部控制措施，致使假冒偽劣藥品流入公立醫(yī)院，致使公立醫(yī)院財產(chǎn)遭受損失，也給部分職業(yè)道德或缺的醫(yī)務(wù)人員以可乘之機，使他們不憚于冒著很高的醫(yī)療風(fēng)險，截留公立醫(yī)院的病人，私自行醫(yī)，導(dǎo)致醫(yī)療事故頻繁發(fā)生。所有這些，既損害了患者的合法權(quán)益，加重了病人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，對病人的生命安全構(gòu)成威脅，同時也損害了公立醫(yī)院形象，助長了營私舞弊行為，阻礙了公立醫(yī)院的生存和發(fā)展。本文將具體從內(nèi)部控制活動方面進(jìn)行論述我國公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題。
1.1 門診收款與公立醫(yī)院結(jié)算
有的公立醫(yī)院存在著收款系統(tǒng)的管理人員和操作人員的職務(wù)未分離的現(xiàn)象；雖然規(guī)定收款室、住院處每天都對賬，但只是流于形式?jīng)]有切實得到執(zhí)行，存在著科室不對賬，即使對賬發(fā)現(xiàn)錯誤也不處理的現(xiàn)象；無獨立稽核人員；銷售發(fā)票存根不及時交回，無人核對；病人退費手續(xù)不健全，退費單不注明退費原因等；會計工作人員素質(zhì)差。
1.2 藥品控制
個別公立醫(yī)院存在白條抵庫借藥，造成管理混亂；微機上的藥物庫存與實際庫存不一致，藥品清資不認(rèn)真，造成長期帳實不符；未能真正實行價格公開，由此造成與病人發(fā)生糾紛和舞弊行為。
1.3倉儲與存貨
倉庫物資管理不善，長期不清貨，年終清資盤點不嚴(yán)格，損失嚴(yán)重；對于存貨盤盈盤虧不處理，造成長期帳實不符；存貨盤點過程缺乏監(jiān)督，往往由保管人員自己盤點，審計監(jiān)督職能未能體現(xiàn)；
1.4 固定資產(chǎn)
無專職的固定資產(chǎn)核算人員；固定資產(chǎn)購進(jìn)無計劃和預(yù)算，購進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證，盲目購進(jìn)，造成某些設(shè)備長期閑置，開機率低；固定資產(chǎn)的購進(jìn)驗收不嚴(yán)格；固定資產(chǎn)折舊方法不符合會計制度規(guī)定。
1.5 貨幣資金
貨幣資金管理是一個容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，貨幣資金流動性強，易被貪污和挪用，尤其是公立醫(yī)院，貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多，所以管理難度大加果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，極易發(fā)生舞弊行為，使單位財產(chǎn)造成損失。無獨立稽核人員；收款室、住院處有白條抵庫、私自借款等現(xiàn)象；平時缺少定期或不定期的盤點抽查工作，監(jiān)督不利。
1.6 預(yù)算控制
預(yù)算編制的依據(jù)是上年預(yù)算，并根據(jù)上級主管部門的要求編制，編制的方法是靠財務(wù)部門的主觀估計。所以，預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求，對經(jīng)營活動沒有指導(dǎo)意義。預(yù)算缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒有實行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。沒有設(shè)立具有權(quán)威性的預(yù)算管理組織機構(gòu)。
2 公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系的建立
本文將針對上述經(jīng)常發(fā)生問題和經(jīng)濟舞弊、經(jīng)濟犯罪的預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、藥品和庫存物資、固定資產(chǎn)六個具體業(yè)務(wù)的控制方法進(jìn)行討論。
2.1 預(yù)算控制
預(yù)算控制是為了使公立醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制年度財務(wù)收支計劃，對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)實施事前、事中、事后全過程的控制。醫(yī)療機構(gòu)預(yù)算控制要點主要包括預(yù)算編制控制、預(yù)算審批控制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整控制、預(yù)算分析和考核評價控制。預(yù)算控制方法和主要運用不相容職務(wù)相互分離、建立健全崗位責(zé)任制、授權(quán)批準(zhǔn)、審計監(jiān)督、內(nèi)部報告等控制方法進(jìn)行控制。 (1)預(yù)算管理組織控制：醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的具體情況，成立相應(yīng)的預(yù)算管理決策機構(gòu)，由單位的負(fù)責(zé)人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人為成員，建立集體決策制度。(2)預(yù)算工作崗位控制：各級醫(yī)療機構(gòu)要做到預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等業(yè)務(wù)不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。醫(yī)療機構(gòu)都不得由同一部門或同一個人辦理預(yù)算業(yè)務(wù)的全過程。(3)授權(quán)批準(zhǔn)控制：明確單位負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員的審批權(quán)限，醫(yī)療機構(gòu)職工代表大會在每年年初討論并審議財務(wù)部門關(guān)于上年度預(yù)算執(zhí)行情況的報告，審議通過本單位本年度事業(yè)發(fā)展規(guī)劃預(yù)算方案，并監(jiān)督檢查預(yù)算的執(zhí)行情況。
2.2 收入控制
收入控制的目的是保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證收入的合法、合理、安全和完整，防止和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，確保醫(yī)療機構(gòu)收入控制目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)行有效的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，明確收入崗位的職責(zé)和權(quán)限，從而形成一個嚴(yán)密控制體系的管理制度。收入控制是對收入的全過程的控制，貫穿于整個收入、收款、票據(jù)、貨幣資金及應(yīng)收醫(yī)療款的全過程當(dāng)中。包括價格、預(yù)算、發(fā)生、退出、核算、報告、票據(jù)、檢查、分析與考核等基本環(huán)節(jié)，這些基本環(huán)節(jié)都是收入控制的要點。收入控制的控制方法主要為以下幾點。(1)崗位控制：建立收入業(yè)務(wù)的職責(zé)分工制度，使收入業(yè)務(wù)發(fā)生與收款業(yè)務(wù)職能、收入票據(jù)保管與出納職能、收入退款與審批等不相容職能崗位相分離。(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制：實行收入收款授權(quán)控制，醫(yī)療機構(gòu)的所有收入必須統(tǒng)一由財務(wù)部門管理，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，任何人不得收取款項。(3)會計核算控制：確定收入統(tǒng)一結(jié)賬時間，正確確認(rèn)收入。建立收入報告制度，編制收入日報表。
2.3 支出控制
支出控制的目標(biāo)是保證支出業(yè)務(wù)活動的規(guī)范有序進(jìn)行，提高利用效率，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，實現(xiàn)對支出業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，由此而組成一個嚴(yán)密控制管理體系。支出控制是對所有支出的整個活動過程的控制，既有相對獨立性，但又貫穿于整個醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)等控制的全過程當(dāng)中，支出控制處于管理控制的重要地位。支出業(yè)務(wù)包括預(yù)算、支付、核算、檢查、分析與考核等基本環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都是支出控制的要點。支出控制方法包括以下幾點：(1)崗位控制：合理劃分責(zé)任單位，確定責(zé)任中心，各責(zé)任中心在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)對支出的管理與控制；保證經(jīng)辦支出業(yè)務(wù)人員與審批人員崗位分離，經(jīng)辦支出業(yè)務(wù)人員與付款業(yè)務(wù)人員崗位相分離，經(jīng)辦支出業(yè)務(wù)人員與審核人員崗位分離，支出審核人員與辦理結(jié)算業(yè)務(wù)崗位分離。(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制：明確審批授權(quán)，任何人不得辦理支出業(yè)務(wù)全過程，一切支出均須事先申請，建立支出審批流程，規(guī)定審批權(quán)限。(3)支出預(yù)算控制：醫(yī)療機構(gòu)一切支出統(tǒng)一納入預(yù)算管理，全面預(yù)測支出，編制支出預(yù)算計劃，確定支出標(biāo)準(zhǔn)。(4)支出核算控制：建立科學(xué)的支出核算體系，健全支出業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)手續(xù)，按照會計制度正確的進(jìn)行支出核算，按照會計制度進(jìn)行費用提取和攤銷，保證核算的真實性和準(zhǔn)確性。
2.4 貨幣資金控制
貨幣資金控制的目標(biāo)是確保貨幣資金的安全性、完整性、合法和效益性。貨幣資金控制就是把好貨幣資金支出關(guān)，控制非法和不合理的資金流出就是等于為單位帶來等量的資金流入。貨幣資金控制的主要方法為：(1)人員配備與輪崗控制：辦理貨幣資金的人員要有良好的職業(yè)道德，客觀公正，加強對門診收費人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，財務(wù)部門有計劃的實行輪崗以加強貨幣資金的控制，同時有利于提高財務(wù)人員的全面熟悉業(yè)務(wù)。(2)限制接觸控制：貨幣資金的收支和保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納和收費人員負(fù)責(zé)處理，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門及人員直接接觸貨幣資金。(3)不相容職務(wù)分離控制：按照要求，合理設(shè)計貨幣資金業(yè)務(wù)流程及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)、權(quán)限，形成相互制衡的機制。嚴(yán)禁有一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程。(4)回避制度控制：單位領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬不能擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任本單位的出納工作。
2.5 藥品及庫存物資控制
藥品及庫存物資控制目標(biāo)是為了加強管理，準(zhǔn)確核算藥品和庫存物資“進(jìn)、銷、存”情況，保證其安全和完整，提高單位對藥品和庫存物資的會計核算質(zhì)量?？刂频闹攸c主要是采購計劃編制、申請采購、授權(quán)批準(zhǔn)、驗收入庫、采購付款、倉儲保管、出庫、盤點核對、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及防止藥品和庫存物資的缺貨、積壓、被盜、毀損和流失等方面。關(guān)鍵控制點是對采購付款、驗收入庫、盤點核對等環(huán)節(jié)。主要控制方法有不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制等。
2.6 固定資產(chǎn)控制
固定資產(chǎn)控制目標(biāo)是提高固定資產(chǎn)管理效率，保證會計核算真實可靠，防止固定資產(chǎn)流失、促進(jìn)法律法規(guī)有效的遵循，提高使用效率，獲得最大效益?？刂埔c包括申請、審批、構(gòu)建、驗收、使用、計價、維修保養(yǎng)、修購基金提取、盤點、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防范固定資產(chǎn)的盲目購置、不當(dāng)使用、被盜、毀損等?？刂品椒ㄖ饕胁幌嗳萋殑?wù)相互分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制和內(nèi)部報告控制等方法。
總之，公立醫(yī)院應(yīng)該在實踐中全面加強內(nèi)部會計控制，使控制貫穿于公立醫(yī)院的所有經(jīng)濟活動當(dāng)中，保國家財產(chǎn)安全，提高公立醫(yī)院競爭水平，為全國人民的健康做出貢獻(xiàn)。
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