金融業(yè)財務會計正在經(jīng)歷著一場前所未有的變革與挑戰(zhàn)。
一方面，以復雜性著稱的金融工具國際準則《國際會計準則第３９號》（ＩＡＳ３９）即將為《國際財務報告準則第９號—— —金融工具》（ＩＦＲＳ９）所全面取代。我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則將保持持續(xù)趨同，金融工具國際準則的大幅度變動將對我國金融工具準則產(chǎn)生直接影響，該如何應對？另一方面，自此次國際金融危機之后，為保持整個金融系統(tǒng)發(fā)展的健康、穩(wěn)定，銀行監(jiān)管與會計準則這兩大標準體系在不斷修正、融合，尋求共識。那么，監(jiān)管的“審慎性”與會計的“相關(guān)性”如何融合？該如何科學計量撥備，實現(xiàn)會計計量與風險防范的相互促進？后危機時代，中國金融業(yè)居安思危、謀遠而變，致力于做好財務會計工作。１２月１３日，由財政部會計司、中國銀監(jiān)會財會部主辦，德勤華永會計師事務所承辦的“２０１１年金融業(yè)財務會計熱點問題研討會”備受關(guān)注，來自監(jiān)管部門、金融機構(gòu)、注冊會計師行業(yè)的１３０多位專家和代表歷時４個多小時，熱議金融業(yè)財務會計領(lǐng)域的兩大問題。
金融工具準則改革帶來的影響
２００８年那場國際金融危機將金融工具會計準則推至風口浪尖。
現(xiàn)行國際會計準則特別是金融工具會計準則過于復雜，并且應對金融危機不力，引發(fā)了各方對國際會計準則應適時改進的認可。
為解決對金融工具會計準則的諸多詬病，國際會計準則理事會于２００９年決定發(fā)布ＩＦＲＳ９，以逐步取代現(xiàn)行的ＩＡＳ３９，該項目分三個階段：金融工具的分類和計量、金融資產(chǎn)的減值、套期會計。其中，第一階段已經(jīng)完成，并于２０１０年１０月以ＩＦＲＳ９的名義發(fā)布，其他部分也將很快陸續(xù)完成并寫入ＩＦＲＳ９?？梢灶A見的是，２０１１年年末及２０１２年上半年，國際上將會有更多的金融工具準則的終稿、建議或修訂出臺。
未來的金融工具和其他相關(guān)準則將與我們目前熟悉的準則迥然不同。
從ＩＡＳ３９過渡到ＩＦＲＳ９，此次金融工具國際準則大幅度的變動會對我國金融業(yè)財務會計產(chǎn)生哪些影響？出席本次研討會的財政部會計司副司長應唯指出，上述變動可能帶來一系列影響，一是將對會計確認和計量產(chǎn)生影響；二是將對企業(yè)損益產(chǎn)生影響；三是將對數(shù)據(jù)收集、分析和監(jiān)控工作量及人員素質(zhì)產(chǎn)生影響；四是將對產(chǎn)品設計和績效考核產(chǎn)生影響；五是將對會計準則與監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。
比如，ＩＦＲＳ９取消了難以確定公允價值而以成本計量的豁免規(guī)定，這對我國金融機構(gòu)持有的非上市權(quán)益投資的確認和計量可能形成挑戰(zhàn)；再比如，ＩＦＲＳ９取消了“可供出售的金融資產(chǎn)”類別后，權(quán)益類投資將不再進行減值測試。而且，如果將權(quán)益類投資的公允價值變動指定計入其他綜合收益，則不能在其處置時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益。這些規(guī)則的改變，將對我國金融機構(gòu)的產(chǎn)品設計、風險管理和財務報告等諸多方面產(chǎn)生影響。
據(jù)中國銀監(jiān)會財會部副主任竇仁政介紹，國際金融危機爆發(fā)以來，銀監(jiān)會成立了銀行業(yè)會計準則研究工作小組，跟蹤國際會計準則的修訂情況，反映中國銀行業(yè)的意見和建議。
竇仁政對會計標準的修改提出幾點建議，首先，完成Ｇ２０領(lǐng)導人峰會確定的會計標準改革目 標，在有關(guān)會計準則的完善中，要關(guān)注金融企業(yè)的特殊性：一是存款人如何真正得到保護，二是金融企業(yè)風險管理的做法如何得到尊重。其次，建議統(tǒng)一信息披露的制度和要求。最后，建議制定表外業(yè)務會計核算辦法。
為積極應對變革，財政部積極參與國際準則的討論和制定，啟動了相關(guān)研究課題，并將及早籌劃下一步工作，做好技術(shù)儲備，適時啟動我國企業(yè)會計準則的修訂工作。
銀行業(yè)監(jiān)管標準與會計準則的協(xié)調(diào)
國際金融危機暴露了國際監(jiān)管體系存在的缺陷，自２００８年之后，國際金融監(jiān)管界共同努力，力圖修補和完善金融監(jiān)管標準框架。而銀行業(yè)監(jiān)管指標的計算，在包括我國在內(nèi)的多數(shù)國家，都是以銀行依照會計準則編制的財務報表為起點的。因此，國際財務報告準則的改革和完善與金融監(jiān)管標準的改進息息相關(guān)。
在國際財務報告準則的改革過程中，國際會計準則理事會（Ｉ鄄ＡＳＢ）和巴塞爾委員會（ＢＣＢＳ）投入了很大精力相互協(xié)調(diào)，從金融工具減值準備的相關(guān)規(guī)定來看，雙方觀點日漸趨同，都是力求建立以預期損失為基礎(chǔ)的撥備制度，以提高撥備計提的前瞻性。
ＩＡＳＢ提出以預期現(xiàn)金流模 型替代已發(fā)生損失模型，并持續(xù)對模型的可操作性進行完善：２００９年１１月，發(fā)布《金融工具：攤余成本和減值（征求意見稿）》，提出通過預期現(xiàn)金流模型估計預期損失；２０１１年１月，發(fā)布補充征求意見稿，提出區(qū)分“好賬”、“壞賬”分別估計預期損失；２０１１年８月，提出“三組別法”，即將貸款分為質(zhì)量逐級遞減的三組，模擬銀行風險管理的思路，運用不同方法分別估計預期損失。
“會計準則的出發(fā)點是真實、中立地反映企業(yè)經(jīng)營活動情況；銀行監(jiān)管政策的出發(fā)點是前瞻、審慎地監(jiān)管銀行風險?！闭缰袊y監(jiān)會監(jiān)管一部副主任陳穎所說，會計是監(jiān)管的基石，會計準則和銀行監(jiān)管的終極目標都是為了防范風險，因此財務報表應遵循會計準則，而會計準則應引入審慎監(jiān)管的視角，探索幫助實施前瞻性銀行監(jiān)管的方法。
竇仁政表示，下一步中國銀監(jiān)會將推動解決銀行業(yè)財務會計工作中的突出問題和普遍性問題，尤其要做好會計準則與監(jiān)管標準的協(xié)調(diào)工作。
“通過舉辦這次研討會，我們希望建立一個相對固定的研討機制，為監(jiān)管部門、會計準則制定機構(gòu)、金融機構(gòu)、審計師和報表使用者搭建一個交換意見、溝通信息、加強理解的平臺，并使之成為宣講政策、引導方向、表達意見、交流觀點的有效的、建設性的渠道?！睉ㄔ诳偨Y(jié)本次會議成果時如是說。
