從明年1月1日起，注冊會計師對醫(yī)院財務報表的審計即將拉開帷幕。為降低審計風險，提高審計工作實效，依據《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》和《醫(yī)院財務報表審計指引》的相關規(guī)定，筆者認為，在審計過程中，注冊會計師必須重點把握以下幾個要領。
明晰醫(yī)院審計目標和方法
《醫(yī)院財務報表審計指引》明確規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務報表審計的總體目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使其能夠對被審計醫(yī)院財務報表是否在所有重大方面按照事業(yè)單位會計準則、《醫(yī)院會計制度》等規(guī)定編制發(fā)表審計意見；按照審計準則和指引的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層進行溝通。
各醫(yī)院的規(guī)模不同，管理水平各異，內控建設千差萬別，在制定審計戰(zhàn)略時，注冊會計師一定要結合醫(yī)院的實際情況，重點關注醫(yī)院內部控制設計及其運行的有效性，尤其要關注重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用等事項是否經過集體討論并按規(guī)定程序報批；在審計過程中，醫(yī)院審計與企業(yè)財務報表審計一樣，都需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性復核等具體審計方法來獲取相應的審計證據，支持審計結論。在審計過程中，注冊會計師應當充分考慮不同審計方法所獲取證據的充分性和適當性，從而判斷能否實現審計目標。
把控審計范圍和重點審計領域
醫(yī)院的審計范圍包括時間范圍、空間范圍和內容范圍。內容范圍是指反映被審計醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量、預算收支執(zhí)行情況等會計信息的書面文件。注冊會計師必須厘清審計范圍，防止重復審計和審計遺漏。
在確定重點審計領域時，注冊會計師必須根據被審計醫(yī)院所處行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計醫(yī)院的性質與主要業(yè)務活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫(yī)院的目標、戰(zhàn)略以及相關業(yè)務風險、財務業(yè)績的衡量和評價等因素，來進行綜合評估，審慎確認審計領域。其中，對于醫(yī)院內部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產尤其是大型醫(yī)療設備的購置、使用、轉移、報廢，醫(yī)院成本核算，費用的歸集與分攤，醫(yī)院收入的資金來源，取消藥品加成后減少的收入數額，醫(yī)療服務項目收費標準執(zhí)行情況等方面，將會成為醫(yī)院財務報表審計的重點領域。
諳熟醫(yī)院業(yè)務流程與會計核算特點
醫(yī)院作為提供醫(yī)療、衛(wèi)生、護理等服務為主要內容的醫(yī)療機構，其醫(yī)院規(guī)模、科室設置、病種種類不同，各個業(yè)務流程也有所差異。
在審計過程中，應當對采購與付款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等各大業(yè)務循環(huán)進行全面了解，以發(fā)現其可能存在的內部控制薄弱環(huán)節(jié)；同時，公立醫(yī)院補償機制改革和財務會計制度改革后后，公立醫(yī)院補償渠道將逐步由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道，改為服務收費和財政補助兩個渠道。相應地，醫(yī)院會計核算由過去不強調成本核算到要求單病種成本核算，由過去的財務報表體系過渡到新的財務報表體系；醫(yī)院財務人員新舊制度的銜接情況如何，成本歸集與分攤合理與否，會計業(yè)務核算是否及時準確，報表披露是否恰當合理，這些都將對審計人員提出新的挑戰(zhàn)。
另外，注冊會計師應重視與被審計醫(yī)院的溝通。在接受審計委托前，應與被審計醫(yī)院進行充分溝通，就審計目的、審計范圍、審計收費、審計時間等重大問題，達成一致意見并明確在業(yè)務約定書中，為日后審計過程中減少糾紛提供基礎；完成審計程序后，注冊會計師應就審計意見與被審計醫(yī)院充分溝通，并就審計中提出的問題進行充分的調查和探討，這不僅體現了對被審計醫(yī)院的尊重，更是注冊會計師進一步了解事實真相，獲取更充分的審計證據的重要途徑。
