黑龍江財會2001. 9
會計核算制度改革探討
董曉秀 王麗華
隨著市場經(jīng)濟體系的逐步建立，證券市場、股票市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、房地產(chǎn)市場逐步發(fā)達和完善，伴之而起的各種價格信息中心、信息報價系統(tǒng)等市場價格媒體逐步進入經(jīng)濟生活。市場價值機制逐步形成并日益發(fā)揮出區(qū)域性調(diào)控和資源配置的導(dǎo)向功能；會計政策適時選擇市場價格的表現(xiàn)形式已成必然，因而，要使會計核算制度順應(yīng)時發(fā)表展的需要，就必須進行改革。
一、會計核算制度改革的動因
第一，為進一步提高會計信息的真實性和完整性。1993年，財政部對會計核算制度作過重大改革，但依然保留了十多個行業(yè)的會計制度，同時還保留有外商投資企業(yè)會計制度，再后來又制定了適應(yīng)股份有限公司的《股份有限公司會計制度》以及適應(yīng)個體工商戶的《個體工商戶會計制度》等等。除《股份有限公司會計制度》外。分行業(yè)會計核算制度仍帶有計劃經(jīng)濟色彩。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)據(jù)此進行會計核算，客觀上難以確保會計信息質(zhì)量的提高。
第二，為進一步提高企業(yè)之間會計信息的可比性。現(xiàn)行會計核算制度分門別類過多，而且在會計政策規(guī)定方面還存在口徑不一致的現(xiàn)象。比如涉及壞賬核算的會計政策，股份有限公司與非股份有限公司就存在較大差別。這種情況的存在，造成適用不同會計核算制度的企業(yè)所提供的會計信息不可比，客觀上削弱了會計信息的有用性。
第三，為更切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際。比如，在一個企業(yè)集團內(nèi)部、很可能因為經(jīng)營活動多樣化以及多種經(jīng)濟成分并存而不得不使用若干項行業(yè)會計核算制度。這不僅給企業(yè)日常會計核算帶來許多不便，還可能給企業(yè)合并報表造成困難，影響合并報表數(shù)據(jù)的可信性，削弱合并報表的意義。
二、新會計核算制度框架的建立
新會計核算制度應(yīng)包括企業(yè)統(tǒng)一的會計核算制度、小規(guī)模企業(yè)會計核算制度以及金融企業(yè)會計核算制度。就企業(yè)統(tǒng)一的會計核算制度和小規(guī)模企業(yè)會計核算制度而言，其框架應(yīng)分為兩個層次。第一個層次是具有各行業(yè)企業(yè)共性特征的會計科目使用說明和會計報表編制說明，這是新會計核算制度的主體，適用于各行業(yè)企業(yè)。第二個層次是具有企業(yè)個性特征的核算方法，這是新會計制度不可缺少的組成部分。其內(nèi)容主要是具有個性特征的行業(yè)核算規(guī)范，重點是行
業(yè)收入、費用核算方法，分別適用于不同行業(yè)的企業(yè)。按這個框架設(shè)計的會計核算制度，既能充分體現(xiàn)各類企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)的共性特征，又兼顧不同行業(yè)企業(yè)的個性特點，因此具有廣泛的適應(yīng)性、實用性和可操作性。
別外，改革中應(yīng)正確處理好新會計核算制度與企業(yè)會計準則的關(guān)系。會計核算制度與會計準則終將殊途同歸，但在現(xiàn)階段和今后相當(dāng)長的一個時期內(nèi)，兩者會并存，并將指導(dǎo)企業(yè)具體的會計核算，所以應(yīng)正確處理好新會計核算制度與企業(yè)會計準則之間的關(guān)系。
