摘要：在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是其一個(gè)重要的組成部分。明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是防止企業(yè)內(nèi)部的錯(cuò)誤與舞弊行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠所必須遵循的重要制度。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容
（一）貨幣資金控制
貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其涉及面廣，收付頻繁，攜帶方便，屬性易變，往往是經(jīng)濟(jì)犯罪分了直接竊取之物，也是各種違法亂紀(jì)行為獵取的對(duì)象，因此，貨幣資金內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：保證收入環(huán)節(jié)的貨幣資金及時(shí)足額回收，并正確地得以記錄和反映；其次，所有貨幣資金的支出均應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算和用途進(jìn)行，并及時(shí)正確地予以記錄；同時(shí)，序存現(xiàn)金和銀行存款等應(yīng)加以妥善保管、準(zhǔn)確報(bào)告，確保支付但又不過量保存現(xiàn)金余額。
（二）實(shí)物資產(chǎn)控制
企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)主要是存貨和固定資產(chǎn)，它們?cè)谫Y產(chǎn)總額中所占比重最大，因此，存貨和固定資產(chǎn)的控制在內(nèi)部控制中處于首要地位。
企業(yè)的存貨在資產(chǎn)中所占的比重大，種類繁多、存放分散、因此加強(qiáng)對(duì)存貨資產(chǎn)的控制，防止各種存貨資產(chǎn)被盜、毀損和流失，對(duì)于加強(qiáng)整個(gè)實(shí)物資產(chǎn)的控制至關(guān)重要。
實(shí)物控制中的固定資產(chǎn)控制也非常重要，一般而言固定資產(chǎn)的控制目標(biāo)是使固定資產(chǎn)在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)充分發(fā)揮其有效作用，為此就必須保證有專門的機(jī)構(gòu)和人員保管、使用固定資產(chǎn)，并要求使用和保管這些資產(chǎn)以外的有關(guān)人員定期地根據(jù)賬面記錄和其他有關(guān)記錄來(lái)盤查各種資產(chǎn)，以保證賬實(shí)相符，在固定資產(chǎn)使用過程中還必須定期對(duì)其進(jìn)行維護(hù)修理和保養(yǎng)等，通過固定資產(chǎn)的管理和控制制度，保證其始終處于良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。
（三）對(duì)外投資控制
投資活動(dòng)是企業(yè)通過分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將一部分資產(chǎn)讓度給其他單位而獲得另一部分資源的活動(dòng)。投資活動(dòng)與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)相比具有交易數(shù)量少，每筆交易金額大，風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。由于投資活動(dòng)的單位價(jià)值較大，一旦投資決策失誤，造成的損失也十分嚴(yán)重，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨額的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，對(duì)外投資控制的首要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在盡可能地防范和降低投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，謀取最大限度的投資收益。
（四）工程項(xiàng)目控制
工程項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，工程項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，投資數(shù)額大，專業(yè)技術(shù)要求較高，如不加強(qiáng)管理和控制，往往容易發(fā)生舞弊行為，也容易發(fā)生浪費(fèi)或支出失控等情況，因此加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，在保證工程順利進(jìn)行的前提下嚴(yán)格控制工程的各項(xiàng)支出，是工程項(xiàng)目控制的重點(diǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。
（五）成本費(fèi)用控制
成本費(fèi)用的控制的核心目標(biāo)是要盡可能地合理地節(jié)約開支，以最小的資源耗費(fèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，制定一整套成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用的各項(xiàng)指標(biāo)、嚴(yán)格控制成本費(fèi)用差異，嚴(yán)禁人為調(diào)整成本費(fèi)用差異，虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息。
二、我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷主要表現(xiàn)在：
（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足
當(dāng)前，由于我國(guó)各項(xiàng)法制尚不夠健全，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者過于重視經(jīng)濟(jì)效益，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，不少單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)還十分片面，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制、防范意識(shí)，認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制純粹。是防止和糾正錯(cuò)弊，無(wú)法產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益。在少數(shù)單位，不法分子侵吞企業(yè)財(cái)物，使大量國(guó)有資產(chǎn)流失；一部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，為了掩蓋經(jīng)營(yíng)、損，任意偽造、編造虛假的會(huì)計(jì)憑證，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真便為嚴(yán)重的是：在相當(dāng)一部分企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，法制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)淡漠，致使賬簿混亂，直接影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、這些問題的存在，不僅削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，也妨礙了會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮；不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成了消極影響，而且嚴(yán)重地?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠科學(xué)
一部分單位雖然己經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在設(shè)置上不夠科學(xué)完善。一般而言，內(nèi)部控制按其控制的目的不同，應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制只有相互結(jié)合才能取得良好的控制效果。目前，在大部分企業(yè)中，重視對(duì)資產(chǎn)的核算而忽視對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的控制，從而導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)發(fā)生；重視對(duì)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的查處而忽視對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的系統(tǒng)控制，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的潛在問題，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)年在低水平狀態(tài)徘徊，凡此種種，都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)置不夠科學(xué)所產(chǎn)生的后果。
（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不利，貫徹落實(shí)流于形式
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果取決于兩個(gè)重要因數(shù)：一是控制系統(tǒng)本身狀態(tài)的有效性，二是控制系統(tǒng)的有效貫徹和執(zhí)行。目前，很多單位都制定了具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的還十分具體、堪稱完善，但在實(shí)際工作中卻束之高閣，形同虛設(shè)。導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際運(yùn)行時(shí)難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。例如：按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，各單位的銀行印簽應(yīng)分別中出納和出納以外的會(huì)計(jì)或主管負(fù)責(zé)保管。而有的單位卻將支票及所有的印簽交中出納保管、給一些不良動(dòng)機(jī)者制造了“方便”，出納私自提馭挪用資金現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生、如有的單位重要空白憑證的購(gòu)買使用，但不嚴(yán)格按繳銷制度執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)出以后不及時(shí)檢查登記其繳銷情況，久而久之使其各個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，無(wú)法明確相關(guān)人員的責(zé)任。
三、健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對(duì)策
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行
從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度看，內(nèi)部控制是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)完全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的重要一種手段。
（二）突出董事會(huì)核心地位，保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)
董事會(huì)是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)中是作為所有者的代表而存在的。而內(nèi)部控制是董事會(huì)為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為而實(shí)施的一種重要手段，因此可以看出，董事會(huì)不但在公司管理中處于重要地位，而且在企業(yè)內(nèi)部控制體系中居核心地位。
但是在我國(guó)現(xiàn)階段，多數(shù)公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)為董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的后果是董事會(huì)和經(jīng)理班了之間權(quán)力、責(zé)任難以分清，導(dǎo)致公司治理機(jī)構(gòu)制衡力度降低，從而不得于內(nèi)部控制體系的建立、完善和有效運(yùn)行。
要改變這種現(xiàn)象，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再者是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。
（三）建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有作用
從目前企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部控制的目標(biāo)盡管越來(lái)越呈現(xiàn)多元化，但是概括起來(lái)，可以分為兩個(gè)層次，其一是可靠性，就是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，確保財(cái)產(chǎn)安全完整；其二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。前一個(gè)層次是基礎(chǔ)和前提，后一個(gè)層次是提高和進(jìn)步。這樣，預(yù)算就應(yīng)運(yùn)而生，成為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用的一種重要手段。但是在推行預(yù)算管理的過程中，需要注意：一是企業(yè)必須建立健全的預(yù)算管理組織；二是企業(yè)應(yīng)該有所側(cè)重，不能面面俱到；三是注重預(yù)算的執(zhí)行，使其能夠做到“有令必行”四是注重預(yù)算分析，加強(qiáng)預(yù)算結(jié)果的考核。
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