摘要：本文通過對現(xiàn)代內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用的闡述，以明確內(nèi)部審計在我國企業(yè)風(fēng)險管理中的地位和發(fā)展方向。再結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部審計所出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的改進意見，并說明內(nèi)部審計的重要性。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 問題
一、引 言
2001年，安然事件爆發(fā)震驚世界，然而繼其之后，施樂公司、世通公司等國際級大公司也在短期內(nèi)相繼爆出一系列丑聞，這不僅對美國的企業(yè)界無疑是一場災(zāi)難，這些財務(wù)舞弊事件對全球經(jīng)濟(尤其是股市)的影響遠遠超過“9. 11事件”對全球經(jīng)濟的影響。在歐洲，2003 年 12 月曝光的被稱為歐洲版“安然事件”的意大利“帕瑪拉特（Parmalet)事件”同樣讓我們震驚。該公司曾在 2003 年全球 500 強排名中位居第 369位，是食品生產(chǎn)企業(yè)的前 10 名。然而，2003 年 11 月中旬該公司突然宣布無法償還到期的價值約 1.5 億歐元的債券，而向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)。同樣，帕瑪拉特事件所暴露的問題牽涉到方方面面，我們從內(nèi)部審計的角度來看，內(nèi)部審計失效是導(dǎo)致此舞弊丑聞發(fā)生的重要原因。再看國內(nèi)，銀廣夏、藍田股份的公司丑聞的發(fā)生，都給我們一個很大的疑問：在健全的外部審計制度下，為什么有大量的這樣的事件發(fā)生？ 據(jù)此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計強有力的監(jiān)督、服務(wù)職能，對促進企業(yè)長遠、健康地發(fā)展都有著深遠的意義。
二、內(nèi)部審計以及風(fēng)險管理的簡述
（一）企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部審計簡介
1、企業(yè)風(fēng)險管理簡介
在COSO 的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中的定義是：“企業(yè)風(fēng)險管理是由主體的董事會、管理當局和其他人員實施并應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于整個企業(yè)之中，旨在識別那些可能影響主體的潛在事件、管理風(fēng)險，以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，為實現(xiàn)主體目標提供合理保證的一個過程?！备鶕?jù)COSO的要求，建立風(fēng)險管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個風(fēng)險管理要素（即：內(nèi)控環(huán)境、盯標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控），各要素貫穿在企業(yè)管理過程中．為實現(xiàn)企業(yè)目標提供保證?？梢钥闯觯L(fēng)險管理是一種持續(xù)行為，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包括：事前、事中和事后。其核心是將難以預(yù)計的未來可能帶來損失的不確定性控制在公司可以接受的合理范圍內(nèi)，并力求從中尋找到有利于企業(yè)發(fā)展的最佳機遇。
2、內(nèi)部審計簡介
中國內(nèi)部審計師協(xié)會于2003 年發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”通過對國內(nèi)外的內(nèi)部審計定義的介紹，內(nèi)部審計以企業(yè)各運營環(huán)節(jié)風(fēng)險評價為起點，以評價內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制合規(guī)性審核為主要手段，在風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量和風(fēng)險防范中發(fā)揮了積極、重要的作用。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理體系中的作用
（1）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的識別和檢查作用
內(nèi)部審計人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險；還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及對例外事項的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評估和改進控制措施。
（2）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計人員能夠充當企業(yè)長期風(fēng)險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計可以客觀地從企業(yè)全局的角度進行分析和管理風(fēng)險；可以從企業(yè)的利益和實際情況出發(fā)，清醒地識別和評價風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。內(nèi)部審計人員通過評價報告系統(tǒng)證明風(fēng)險信息被準確、及時地傳遞給相關(guān)人員，內(nèi)部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息，而內(nèi)部審計職能的設(shè)立對債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來說也是公司具備有效的風(fēng)險管理的一個證明。在監(jiān)控活動中，公司要對風(fēng)險管理進行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項處理結(jié)果的評價，確認公司對風(fēng)險的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問題。
（3）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的顧問與咨詢作用
由于內(nèi)部審計人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務(wù)工作有著獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計可以通過評估并運用風(fēng)險管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險問題；通過咨詢工作積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理過程的建立。在改善管理層的風(fēng)險管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計可以協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內(nèi)部審計機構(gòu)意見的重視程度。內(nèi)部審計人員由于特有的獨立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險的假設(shè)條件、通過科學(xué)的計算方法來評價風(fēng)險，提供專業(yè)意見。
（4）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的報告與防范作用
審計發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風(fēng)險如何防范，所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計在風(fēng)險管理監(jiān)督體系中的價值和作用。內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和改進組織機構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。
三、內(nèi)部審計在我國企業(yè)風(fēng)險管理中的現(xiàn)狀和改進措施
（一）內(nèi)部審計在我國企業(yè)風(fēng)險管理體系中的現(xiàn)狀
與國外內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀相比，我國企業(yè)的內(nèi)部審計的有效需求一直不足，內(nèi)部審計工作也始終得不到應(yīng)有的重視，同時也存在不少問題。
1、對內(nèi)部審計的認識存在偏差
現(xiàn)實中，許多企業(yè)對內(nèi)部審計的認識程度不夠，為了節(jié)約經(jīng)費，簡化機構(gòu)，有的在財會部門內(nèi)附設(shè)一個內(nèi)部審計小組或內(nèi)部審計人員，造成了內(nèi)部審計監(jiān)督的薄弱和缺乏，發(fā)揮不出正常的作用。
2法律、法規(guī)嚴重滯后
事實上，我國關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律、法規(guī)嚴重不足，各種新頒布的經(jīng)濟政策、法規(guī)也很少涉及內(nèi)部審計。這導(dǎo)致許多內(nèi)部審計的建立和操作都缺乏相關(guān)的法律依據(jù)，使得內(nèi)部審計難以順利開展工作。
3、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全，獨立性差
近年來，由于機構(gòu)的不健全或不完善，內(nèi)部審計的作用就不見成效或收效不明顯，所以相應(yīng)地產(chǎn)生了內(nèi)部審計可有可無的錯誤認識，這種錯誤認識又導(dǎo)致了組建內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)展步履緩慢的連鎖反應(yīng)。此種做法直接導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性差，根本發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。
4、企業(yè)內(nèi)部審計的職能過于狹窄
我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄，包括時間上以及空間上的范圍。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上 ，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從時間上來看，目前我國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計，幾乎不涉足事前審計。
（二）我國內(nèi)部審計的改進意見
如果要改善我國內(nèi)部審計這種局面，必須借鑒國外先進經(jīng)驗，提高認識，改善內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和技能，對內(nèi)部審計進行徹底的改革。
1、改善外部環(huán)境，提高對內(nèi)部審計的認識
首先，政府應(yīng)剝離內(nèi)部審計中的國家審計職能，從內(nèi)部審計的定義中可以看出，內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部活動，不應(yīng)承擔(dān)過多的社會義務(wù)。內(nèi)部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標。
其次，加強內(nèi)部審計法律、法規(guī)的建設(shè)。法律、法規(guī)的健全不僅使內(nèi)部審計人員的行為得以規(guī)范，使內(nèi)審人員根據(jù)法律法規(guī)，擺脫無關(guān)責(zé)任，更好地工作。而且也使可企業(yè)更加重視內(nèi)部審計的工作，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計的建設(shè)。
2、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境，是指企業(yè)內(nèi)部審計所處在特定的時間和內(nèi)部空間的總和。相對于企業(yè)內(nèi)部審計的外部環(huán)境來說，它屬于微觀環(huán)境。我國企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境涉及到企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織形式和管理體制、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化環(huán)境等。就企業(yè)本身本說，雖無力對外部環(huán)境進行優(yōu)化，但可以對企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部環(huán)境加以優(yōu)化，為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造有利的條件。
3、擴展內(nèi)部審計職能，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域
要想提高內(nèi)部審計的地位，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就必須內(nèi)部審計從單純的財務(wù)收支審計中解放出來，擴展其審查的范圍，凡是加強企業(yè)科學(xué)管理、合理資源運用，防范企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，有利于促進企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項，都應(yīng)作為內(nèi)部審計的工作范疇。其審計領(lǐng)域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險的評價和分析等各個領(lǐng)域。
4.提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作手段
要求內(nèi)部審計人員樹立崇高的敬業(yè)精神，忠于職守、勤奮工作、廉潔自律、全心全意地為企業(yè)服務(wù)。從改進提高審計方法和手段上，要改變傳統(tǒng)的審計方法和手段，積極推行內(nèi)控制度評審、風(fēng)險基礎(chǔ)審計等方法，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險，提高工作效率和質(zhì)量；要大力發(fā)展計算機作為審計的輔助手段，積極采用數(shù)理技術(shù)和計算機技術(shù)，加速審計信息傳遞、收集、處理及反饋的速度，促使審計測試、評估、分析工作的日趨規(guī)范和完善。同時開展計算審計軟件的開發(fā)運用，開展計算機系統(tǒng)的審計監(jiān)督，對經(jīng)過計算機處理的報告數(shù)據(jù)進行審計，保證報告數(shù)據(jù)的真實完整。
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