摘要：新會計準則的實施對股份公司財務人員及財務系統(tǒng)的適應能力也將會是一個巨大的考驗。因此，本文將就新準則對股份公司所得稅的影響進行探討。
關鍵詞：新會計準則 股份公司 所得稅
2006年2月15 日，財政部發(fā)布了39項新的會計準則和48項新的審計準則，新企業(yè)會計準則的出臺, 是完善我國會計核算體制、與國際會計接軌, 規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為, 保證會計信息質量, 提高企業(yè)信息質量的有力措施, 也是會計準則改革的又一大突破。但是經(jīng)過這次改革, 新會計準則對損益的確認產(chǎn)生了較大的變化, 從而與所得稅稅收法規(guī)的背離進一步拉大。本文將從以下幾個方面闡述新準則對股份公司所得稅的影響。
一、新準則中計提減值準備對股份公司所得稅的影響
計提資產(chǎn)減值準備對當期所得稅費用的影響。按會計制度及相關準則規(guī)定，股份公司應當定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。提取的各項資產(chǎn)減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除。按照稅法規(guī)定，除經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，按年末應收賬款余額的0.5%計提的壞賬準備允許稅前扣除外，按會計方法計提的壞賬準備，大于稅法規(guī)定允許稅前扣除的壞賬準備之間的差異，以及股份公司計提的其他各種資產(chǎn)減值準備，均不允許從當期應納稅所得額中扣除，均作為當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異，當期進行納稅調增，計算應納稅所得額，以后年度轉回。
二、新準則中股權投資業(yè)務對股份公司所得稅的影響
1、成本法下對外投資時的所得稅影響。根據(jù)新會計準則規(guī)定：“采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回”。這與稅務上確認投資收益的時間是一致的。因此，成本法下不存在確認所得稅時間性差異的問題。
2、權益法下對外投資時的所得稅影響。根據(jù)新會計準則規(guī)定“長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本”及第10條規(guī)定“投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值”可以看出：（1）以權益法核算長期股權投資時，會計上是在被投資企業(yè)獲利的當期即以權責發(fā)生制為基礎確認投資收益和損失的；稅務上一般是在收到現(xiàn)金股利時即以收付實現(xiàn)制為基礎確認投資收益的，權益法下的時間性差異來自被投資企業(yè)的未分配利潤。（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額則構成了權益法下的永久性差異。
3、對外投資收回的所得稅影響。新會計準則規(guī)定“處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益”，而按照稅法規(guī)定，股份公司在收回投資時，如果收回實物資產(chǎn)，應視為從被投資企業(yè)分得貨幣，然后從市場上按公允價值購入實物資產(chǎn)。同時稅法還規(guī)定：收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。
三、新準則中開發(fā)支出對股份公司所得稅的影響
新準則將股份公司的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。無形資產(chǎn)準則第7條將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應當計入當期損益，即費用化；而開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關條款規(guī)定時，則進行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。此項會計變更的意義不僅在于與國際會計準則的趨同，更是體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。財政、稅務部門將不斷完善財稅政策，充分發(fā)揮財稅政策對自主創(chuàng)新的促進作用，為全社會營造良好的創(chuàng)新環(huán)境。《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》中提到：國家將鼓勵股份公司增加研究開發(fā)投入，增強技術創(chuàng)新能力，積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度。與會計準則不同的是，相關的稅務政策并非跟隨會計制度將開發(fā)費用資本化。稅務政策則加大對股份公司自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許股份公司按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。股份公司提取的職工教育經(jīng)費在計稅工資總額2.5%以內的，可在所得稅前扣除。
四、新準則中會計調整對股份公司所得稅的影響
新準則規(guī)定會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。但稅法規(guī)定：如果會計政策變更發(fā)生在年度所得稅匯算清繳前，且按稅法規(guī)定影響應納稅所得額的，應調整納稅年度的應納稅所得額和應納稅額。會計估計變更按新會計準則規(guī)定，應當采用未來適用法處理。而從稅法要求看，會計估計變更如果影響損益凡不符合稅法規(guī)定的，會計處理后還應當作納稅調整。前期會計差錯更正按新會計準則規(guī)定，除確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的外，應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。按照稅法規(guī)定，如更正差錯發(fā)生在所得稅匯算清繳前，有關費用可以扣除，如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，納稅人補提、補攤的費用在計算應納稅所得額時不得扣除。在這種情況下，股份公司必須進行納稅調整。
五、新準則中企業(yè)合并對所得稅的影響
新準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負債應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量:合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額應當調整資本公積。非同一控制下的企業(yè)合并，采用購買法合并成本為購買方（合并方）在購買日為取得對被購買方（被合并方）的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。稅法并不區(qū)分同一控制下的合并和非同一控制下的合并。根據(jù)所得稅有關規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱為“非股權支付額”）不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的經(jīng)稅務機關審核確認被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉讓所得或損失不計算繳納所得稅:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權支付額高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)計算轉讓的所得依法計算繳納所得稅:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)計稅時可以按評估確認的價值確定成本。由于會計準則與稅法的規(guī)定不同.實踐中會出現(xiàn)會計上采用權益結合法處理的股份公司合并按稅法規(guī)定應確認損益計算納稅，或者會計上采用購買法處理的股份公司合并按稅法規(guī)定卻不需計算納稅的情形使股份公司合并的稅務會計處理復雜化。
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