摘要：本文也試從會計集中核算到國庫集中收付這一改革談點(diǎn)粗淺的看法。
關(guān)鍵詞：會計集中核算 國庫集中收付
一、會計集中核算和國庫集中收付的理論分析
1、會計集中核算概述
會計集中核算是指由政府成立會計核算中心，在資金的所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)審批權(quán)不變的前提下取消各行政事業(yè)單位的會計機(jī)構(gòu)和會計崗位，由會計核算中心統(tǒng)一開設(shè)銀行賬號，集中進(jìn)行會計核算和實(shí)施會計監(jiān)督，是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種會計委派形式。會計集中核算制的基本模式是統(tǒng)一賬戶管理，撤銷財政供給單位的全部銀行賬戶，單位的財政資金全部進(jìn)入由核算中心設(shè)立的總分賬戶體系；單位不再設(shè)置會計崗位，只設(shè)置報賬員；單位會計業(yè)務(wù)由核算中心承擔(dān)，核算中心對會計人員、會計結(jié)算、會計核算、會計檔案進(jìn)行統(tǒng)一管理。
2、國庫集中支付概述
國庫集中支付是國家為了改變現(xiàn)行的財政資金層層撥付程序，由國庫集中支付機(jī)構(gòu)在指定的銀行開設(shè)國庫單一賬戶，按預(yù)算單位所需資金直接從單一賬戶支付給收款人的一種制度，是適應(yīng)我國建立公共財政框架需要的一種改革措施。國庫集中支付制改革的基本模式是建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出直接通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。
二、會計集中核算與國庫集中支付的比較分析
（一）會計集中核算與國庫集中支付的共同點(diǎn)
1、具體的操作方式相似
一是經(jīng)常性支出、項(xiàng)目支出的報銷或撥付都要受到預(yù)算指標(biāo)、用款計劃的控制；二是對列入預(yù)算的大批量采購支出都是將財政資金直接支付到商品或勞務(wù)的供應(yīng)商；三是工資性支出一般采取直接支付，統(tǒng)一發(fā)放；四是為方便單位用款，對單位零星支出采取授權(quán)支付或設(shè)立備用金制度，賦予單位一定自由支付的權(quán)限等。
2、發(fā)揮的監(jiān)督作用相似
一是加強(qiáng)了財政管理與監(jiān)督。預(yù)算單位的用款受預(yù)算指標(biāo)和用款計劃的控制，其支付必須經(jīng)會計核算中心或國庫支付中心受理，接受財政的審核與監(jiān)督；二是能夠及時、全面地掌握預(yù)算單位財政資金的具體支出情況，為預(yù)算執(zhí)行分析及編制提供了準(zhǔn)確數(shù)據(jù)；三是提高了財政資金支出的透明度，減少了中間環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)財政資金直達(dá)；四是有利于財政資金的安全有效運(yùn)行，克服預(yù)算單位用款的隨意性，以及截留、挪用、擠占等不合規(guī)行為，從源頭防止了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）會計集中核算與國庫集中支付不同點(diǎn)
1、核算主體不同。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現(xiàn)為以政府財政會計為主體；會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位，財政部門只是代理記賬。
2、改革對象不同。國庫集中收付制度屬于政府財政預(yù)算領(lǐng)域的改革；而會計集中核算制度屬于政府會計領(lǐng)域的改革。
3、賬戶設(shè)置不同。國庫集中收付實(shí)行國庫單一賬戶體系，財政資金余額反映在國庫；會計集中核算在中心設(shè)立基本賬戶，財政資金余額反映在核算中心。
4、業(yè)務(wù)內(nèi)容不同。國庫集中收付執(zhí)行機(jī)構(gòu)一般只涉及對財政性資金收支活動的管理；而會計集中核算機(jī)構(gòu)還會涉及到對其他非財政性資金收支活動的管理。
三、我國會計集中核算轉(zhuǎn)換成國庫集中支付的必然性
會計集中核算模式在加強(qiáng)會計管理、提高會計信息質(zhì)量和推進(jìn)廉政建設(shè)方面確實(shí)發(fā)揮了一定的積極作用，但是，作為財政支出管理體制改革中十分重要的這項(xiàng)改革模式，在實(shí)踐中也暴露出了許多不足之處：
（一）監(jiān)督不得力。按照《會計法》規(guī)定，各獨(dú)立核算單位均是會計主體，而會計核算中心只能屬于會計代理機(jī)構(gòu),它們之間的職責(zé)無法清楚劃分，核算中心只承擔(dān)記賬、算賬和報賬工作，無法深入?yún)⑴c單位財務(wù)管理和監(jiān)督。
（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以完全把握。核算中心工作人員每天忙于處理事務(wù)，一個核算柜組要實(shí)現(xiàn)對20多個單位的報賬記賬，難以對各單位內(nèi)部實(shí)際財務(wù)活動以及資產(chǎn)情況進(jìn)行監(jiān)管，會計監(jiān)管職能沒有得到充分發(fā)揮。
（三）資金閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。目前會計集中核算的一個突出問題就是多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放形成國庫資金的大量庫外沉淀和大量資金閑置浪費(fèi)，許多財政性資金滯留在核算中心的賬戶上，相應(yīng)的財政預(yù)算方面國庫資金相應(yīng)不足，資金難以調(diào)度。
（四）預(yù)算執(zhí)行效果不好。實(shí)行會計集中核算后，在資金支出控制方面，預(yù)算單位的“會計主體”觀念差，理財?shù)姆e極性降低，各項(xiàng)資金支付隨意性較大，預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算對支出的控制和約束薄弱，造成有些部門無預(yù)算和超預(yù)算支出等現(xiàn)象時常發(fā)生。
四、會計核算中心轉(zhuǎn)換成國庫集中支付中心所面臨的障礙
會計集中核算制和國庫集中收付制是我國財政管理體制改革中的兩個熱點(diǎn)問題，會計核算中心轉(zhuǎn)換成國庫集中支付中心是最佳選擇，但轉(zhuǎn)換過程中仍存在幾個必須解決的難題。
（一）部分預(yù)算單位人員編制少，缺乏財會專業(yè)人員，恢復(fù)單位會計難度大。機(jī)構(gòu)改革后，大部分的單位人員都相對偏緊。實(shí)行國庫管理制度改革后要求恢復(fù)單位的會計，致使單位在增加財會人員和人員業(yè)務(wù)素質(zhì)配備方面有一定的難度。
（二）代理銀行由代理財政有余額賬戶轉(zhuǎn)變?yōu)榇碡斦蝾A(yù)算單位零余額賬戶，銀行利益嚴(yán)重受損，積極性不大，甚至有可能放棄代理業(yè)務(wù)。由于代理銀行從考慮自身利益出發(fā)，代理財政國庫業(yè)務(wù)不僅需要配備專職人員學(xué)習(xí)、掌握、辦理國庫集中收付業(yè)務(wù)，而且不同程度地增加了代理銀行工作業(yè)務(wù)量，取得的經(jīng)濟(jì)效益并不十分明顯。
（三）成立國庫支付中心后，原會計結(jié)算中心剩余人員的安置問題。目前縣市區(qū)一級的會計核算中心大都有15-20人左右,國庫改革運(yùn)行后，其會計核算職能將歸屬預(yù)算單位，會計核算中心的人員將有剩余。
（四）相關(guān)的配套改革尚未跟上。財政國庫管理制度改革要順利進(jìn)行，不僅僅要求成立財政國庫支付中心，最重要的是改革及細(xì)化部門預(yù)算、政府采購預(yù)算、工程基建預(yù)算的編制，否則財政國庫管理制度改革將無法深入和規(guī)范，會計核算中心也難以順利向國庫支付中心轉(zhuǎn)軌。當(dāng)前部門預(yù)算和政府采購這兩項(xiàng)改革還沒有全面鋪開，還有待細(xì)化。
五、會計核算中心向國庫支付中心轉(zhuǎn)軌的發(fā)展思路
（一）指導(dǎo)思想
把會計集中核算制作為依托，以國庫科為龍頭，“將國庫集中支付中心”“與會計核算中心”合并作為第二層、以大量的行政事業(yè)單位為第三層的金字塔形的財政資金劃撥和核算體系。并把會計核算中心看作是國庫集中支付中心的延伸機(jī)構(gòu)，分項(xiàng)目分步驟地實(shí)施，，實(shí)“現(xiàn)會計集中核算制”“與國庫集中支付制”的結(jié)合。
（二）具體設(shè)想
1、機(jī)構(gòu)與賬戶設(shè)置：將“國庫集中支付中心”設(shè)置在“會計核算中心”，整合人力資源，合并辦公；中心在商業(yè)銀行新開設(shè)兩個統(tǒng)一賬戶一個作為財政國庫支付機(jī)構(gòu)的零余額賬戶，承擔(dān)具體支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務(wù)；另一個作為財政部門為單位開設(shè)的零余額賬戶，承擔(dān)單位的具體委托支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務(wù)；單位非財政性資金，則仍然通過“核算中心”原為單位設(shè)立的統(tǒng)一賬戶進(jìn)行支付，實(shí)行分戶核算；單位的小額、零星費(fèi)用仍然采用備用金制度。
2、“會計核算中心”原有的崗位可同時成為國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作崗位。“會計核算中心”原有的會計核算崗位可以成為支付機(jī)構(gòu)的支付審核崗位，承擔(dān)管理單位預(yù)算指標(biāo)、審核單位提出的用款計劃和支付申請、審核單位的報銷單據(jù)、登記單位的支出明細(xì)賬等業(yè)務(wù)。
原有的資金會計和出納崗位可成為國庫支付機(jī)構(gòu)的資金會計崗位，承擔(dān)管理國庫資金、支付機(jī)構(gòu)零余額賬戶、單位的零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶，簽發(fā)國庫支付令，賬戶與國庫之間的結(jié)算工作等業(yè)務(wù)。原有的稽核崗位可成為國庫支付機(jī)構(gòu)的稽審崗位，繼續(xù)履行稽核職能。
3、中心的工作重點(diǎn)應(yīng)從日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)變，并逐步承接部分國庫支付業(yè)務(wù)。具體來說：（1）中心仍保留核算職能，單位各項(xiàng)支出仍經(jīng)“過中心”審核后辦理支付，進(jìn)行日常的會計核算和報送報表。各核算單位根據(jù)工作需要建立備查和輔助賬薄，盡量簡化核算工作；（2）強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。“中心”應(yīng)參與單位部門預(yù)算的制定和審核，單位的部門預(yù)算制定后抄“送中心”，每月由單位報送當(dāng)月的用款計劃，中心代單位錄入并嚴(yán)格按照預(yù)算計劃具體執(zhí)行，監(jiān)督各項(xiàng)財政資金收入直接繳入國庫或財政專戶，逐漸向重預(yù)算、輕決算、強(qiáng)化預(yù)算約束的嚴(yán)肅性轉(zhuǎn)變；（3）逐步執(zhí)行國庫支付業(yè)務(wù)，資金劃撥采用財政集中撥付的辦法。
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