摘要：2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套會計準(zhǔn)則體系，更加有效地保證了事業(yè)單位會計工作的順利執(zhí)行。本文就新準(zhǔn)則實施前后對事業(yè)單位會計核算的影響作出分析，并提出了完善事業(yè)單位會計核算的幾點設(shè)想。
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；事業(yè)單位；會計核算
財政部于1997年5月制定并頒布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）及事業(yè)單位制度，頒布實施以來，對規(guī)范事業(yè)單位會計制度，起到了指導(dǎo)性與決定性的作用。但是，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，事業(yè)單位從事的經(jīng)濟活動也愈來愈復(fù)雜，原來在事業(yè)單位中執(zhí)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行），已難以適應(yīng)紛繁變化的經(jīng)濟活動，并在一定程度上制約了一些事業(yè)單位的發(fā)展。新會計準(zhǔn)則的實施，將大大提高我國事業(yè)單位會計核算的真實性和準(zhǔn)確性，有效保證會計工作的執(zhí)行。
一、新準(zhǔn)則施行前我國事業(yè)單位會計核算存在的問題
事業(yè)單位會計核算行為，財務(wù)管理與監(jiān)督職能，是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制、事業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展的需要。實際工作中，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在會計核算與管理上存在諸多問題，從而導(dǎo)致這些單位會計信息失真和會計秩序混亂，損害了國家利益，給國家造成了經(jīng)濟損失。
（一）固定資產(chǎn)支出核算科目過多，直接影響當(dāng)期損益的結(jié)果
企業(yè)購置固定資產(chǎn)時，按照企業(yè)會計制度核算:借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“在建工程”等科目，即一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，凈資產(chǎn)不變，更不會影響當(dāng)期損益。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，按事業(yè)會計制度規(guī)定:根據(jù)資金的不同來源渠道，借記“事業(yè)支出——設(shè)備購置費”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這樣，購置固定資產(chǎn)的核算可以影響當(dāng)期損益（使用支出類科目），也可以不影響當(dāng)期損益（使用基金類科目），使得事業(yè)單位通過“靈活”掌握固定資產(chǎn)開支渠道調(diào)節(jié)當(dāng)期損益成為可能。
（二）事業(yè)單位會計制度沒有規(guī)定計提折舊，不能如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)從購置、建造完工入賬到報廢，會計賬面始終反映的是原值。固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損或技術(shù)進步等原因而減少的價值在事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中得不到體現(xiàn)。另外，固定資產(chǎn)報廢的核算是同時減少固定資產(chǎn)和固定基金，造成當(dāng)期凈資產(chǎn)的保值增值與前期相比缺乏可比性。這樣，少數(shù)單位為確保國有資產(chǎn)“保值”，有可能對應(yīng)注銷的固定資產(chǎn)不作會計處理，這使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值將產(chǎn)生差異，并隨時間的推移其差異越來越大，導(dǎo)致賬實不符，造成事業(yè)單位資產(chǎn)總值反映不實。
（三）不能全面真實地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)損耗程度
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位提取的修購基金，專門用于單位固定資產(chǎn)的修購或購置，修購基金是按照事業(yè)收人和經(jīng)營收入的一定比例計提，并在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的維修費和更新改造費中列支后轉(zhuǎn)人的以及固定資產(chǎn)變價收人形成的。但是，事業(yè)單位事業(yè)收人和經(jīng)營收入的多少與單位固定資產(chǎn)的損耗之間不存在比例關(guān)系，所以，按照事業(yè)收人和經(jīng)營收人的一定比例計提的修購基金，也不能如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗程度。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。但目前有些事業(yè)單位是按照企業(yè)的固定資產(chǎn)單位價值來核算的，因為隨著科技的發(fā)展，像電話機、簡易木器具等辦公設(shè)施，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大
二、《新會計準(zhǔn)則》對我國會計核算影響分析
（一）新會計準(zhǔn)則進一步完善了事業(yè)單位會計制度，建立健全了各項財務(wù)管理制度
新會計準(zhǔn)則通過建立健全完善的規(guī)章制度，使事業(yè)單位會計工作形成一個有法可依、有章可循的內(nèi)部管理系統(tǒng)。新會計準(zhǔn)則結(jié)合事業(yè)單位自身的需要，完善內(nèi)部會計核算制度和有關(guān)管理制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作和會計工作秩序，保證對內(nèi)對外提供合法、真實準(zhǔn)確、完整的會計信息資料，使各項經(jīng)濟活動合理高效運行。新會計準(zhǔn)則的制定，保證了各項經(jīng)濟活動有章可循。新會計準(zhǔn)則從制度上規(guī)范了會計流程和會計行為，很好地解決會計信息失真的問題。
（二）新會計準(zhǔn)則加強了事業(yè)單位會計監(jiān)督
新會計準(zhǔn)則強化了和事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制，形成了事業(yè)單位會計工作的自我監(jiān)督，同時又是一種激勵和動力。一般而言，有效的內(nèi)部監(jiān)督機制由三個方面構(gòu)成:一是財務(wù)監(jiān)督機制，其職能是在具體財務(wù)收支活動中執(zhí)行監(jiān)督，以保證財務(wù)收支活動合理、合法、真實，財政監(jiān)督是會計人員在執(zhí)行財務(wù)收支活動中的自我監(jiān)督。二是會計監(jiān)督機制，其職能是在反映經(jīng)濟活動的過程中進行核算，通過核算對財務(wù)收支進行事后監(jiān)督。三是內(nèi)部審計監(jiān)督機制，內(nèi)部審計監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制中的一種獨立監(jiān)督，內(nèi)審人員與事業(yè)單位人員相比，不參與具體經(jīng)濟活動，具有獨立性，監(jiān)督更客觀、公正，具有說服力。三種監(jiān)督機制相輔相成，相得益彰。通過強化內(nèi)部監(jiān)督，建立會計工作的自我約束機制，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，能保證會計信息真實可靠。
（三）新會計準(zhǔn)則有利于事業(yè)單位內(nèi)部會計控制
新會計準(zhǔn)則有利于健全內(nèi)部控制制度，保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的完整和有效的運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高經(jīng)營管理水平和效益，實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)。新會計準(zhǔn)則的出臺保證會計資料真實、事業(yè)單位內(nèi)部通過設(shè)計科學(xué)、嚴格的憑證制度，設(shè)置合理的帳戶，控制會計記錄，建立規(guī)范的會計處理及結(jié)帳程序，定期編制則務(wù)報表，確保所有的業(yè)務(wù)事項準(zhǔn)確、及時地得以確認、記錄、計量和報告，從而為利益相關(guān)者提供有價值的會計信息資料。內(nèi)部會計控制保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合事業(yè)會計準(zhǔn)確的相關(guān)要求，以保證會計信息的質(zhì)量。
三、完善事業(yè)單位會計核算的幾點設(shè)想
（一）構(gòu)建新型的財政稽查監(jiān)督機制，建立財政稽查、審計、資金績效評價部門
新型的財政稽查部門通過加強財政監(jiān)督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，建立違法亂紀行為檔案，提高財政監(jiān)督的威懾力，提高財務(wù)的透明度，讓群眾來監(jiān)督，讓社會來監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。財政部門引入財政資金績效審計機制，應(yīng)與以往單純查賬式的審計不同，績效審計不僅要查清賬目，而且應(yīng)提出降低政府管理成本、提高資金使用有效性的具體建議。否則，績效審計就會有當(dāng)家理財“不善”的記錄。
（二）加強部門預(yù)算管理，加快實行部門科學(xué)預(yù)算的進度
部門預(yù)算是一個涵蓋各部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項財政資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納人政府綜合財政預(yù)算管理。因此，要進一步推行預(yù)算管理改革，擴大部門預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進和完善預(yù)算支出科目體系，使預(yù)算細化到各個部門及各個項目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。
（三）轉(zhuǎn)變會計中心職能，加強支出監(jiān)督管理，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化
會計中心要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制，通過核對各部門預(yù)算指標(biāo)情況，可以嚴格控制各部門的用款進度，會計核算中心更強調(diào)對預(yù)算指標(biāo)實行即時控制，杜絕超預(yù)算計劃用款。會計中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將會計中心視作單純的核算機構(gòu)的觀念。制定科學(xué)統(tǒng)一的切實可行的財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)，防止各單位各自為政，使會計核算中心在支出監(jiān)督方面有標(biāo)準(zhǔn)，管理有依據(jù)，真正從源頭上預(yù)防腐敗，加強廉政建設(shè)。
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