摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)——外幣折算的改進(jìn)，體現(xiàn)了一種國(guó)際趨同。本文通過對(duì)中美兩國(guó)外幣報(bào)表折算方法的比較，討論了我國(guó)現(xiàn)行外幣報(bào)表折算方法的不足之處，并提出了自己的一些觀點(diǎn)和建議。
關(guān)鍵詞：記賬本位幣 功能性貨幣 現(xiàn)行匯率法 時(shí)態(tài)法
一、外幣報(bào)表折算方法比較
1.1兩國(guó)外幣報(bào)表折算方法
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按國(guó)外主體按其經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境不同以及所采用的功能貨幣的不同選擇不同的折算方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按記賬本位幣的不同，采用不同的外幣報(bào)表折算方法。具體準(zhǔn)則的規(guī)定，在這里就不詳細(xì)敘述了。下面我們主要看一下兩者的異同。
1.2 兩者的異同
相同點(diǎn)：一、對(duì)象相同。兩者都將企業(yè)實(shí)體分成了境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)，并根據(jù)不同情況分別選擇不同的外幣報(bào)表折算方法。說(shuō)明兩國(guó)的外幣報(bào)表折算方法都是針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和貨幣多元化的環(huán)境提出的。二、折算方法相同。雖然沒有明確寫出，但從我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可看出我國(guó)的外幣報(bào)表折算方法實(shí)行的是時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法并存的方法，這與美國(guó)是一致的。
不同點(diǎn)：一、應(yīng)用環(huán)境不同。美國(guó)的外幣報(bào)表折算方法的應(yīng)用環(huán)境是自由資本市場(chǎng)，市場(chǎng)機(jī)制完善，大型跨國(guó)集團(tuán)發(fā)展非常全面。而我國(guó)跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展相對(duì)落后，外幣折算方面的研究也還處于發(fā)展階段。二、理論基礎(chǔ)不同。美國(guó)的折算方法選擇基礎(chǔ)是功能性貨幣理論。而我國(guó)卻缺乏相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。
二、我國(guó)外幣報(bào)表折算方法的不足
我國(guó)報(bào)表折算方法最根本的不足是折算方法的選擇缺乏理論基礎(chǔ)。我國(guó)大部分學(xué)者只注重討論我國(guó)外幣報(bào)表折算方法的選擇問題，而很少重視折算方法的理論基礎(chǔ)問題。
美國(guó)是從功能性貨幣和國(guó)外主體分類的角度討論外幣報(bào)表折算方法和適用性的。FAS52外幣折算中明確地為外幣報(bào)表折算規(guī)定了應(yīng)該達(dá)到的兩項(xiàng)目標(biāo)：1在合并報(bào)表中反映按照每一個(gè)被合并主體從事經(jīng)營(yíng)的功能貨幣所計(jì)量的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)關(guān)系；2提供與匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和業(yè)主權(quán)益預(yù)期經(jīng)營(yíng)影響相一致的信息。上述目標(biāo)無(wú)疑是以功能性貨幣的選定為前提的。
功能性貨幣的擇定是外幣報(bào)表折算方法選擇的基礎(chǔ)。我國(guó)的外幣報(bào)表折算方法實(shí)際上采用的也是時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法并存的方法，但我國(guó)似乎只注重一味趨同，而沒有注重理論基礎(chǔ)的完善。我國(guó)外幣報(bào)表折算準(zhǔn)則只是規(guī)定具體的方法，而不像美國(guó)那樣有相應(yīng)的理論背景。我國(guó)雖然提出了類似功能貨幣的記賬本位幣，但并沒有把它作為外幣報(bào)表折算方法選擇的基礎(chǔ)，而它也不能作為折算方法選擇的基礎(chǔ)。因?yàn)橛涃~本位幣理論通常把外幣報(bào)表折算的性質(zhì)看成是會(huì)計(jì)的重新確認(rèn)和計(jì)量。這顯然與功能貨幣觀念下對(duì)外幣報(bào)表折算的認(rèn)識(shí)不符。依據(jù)功能貨幣觀念，外幣報(bào)表折算只是以一種貨幣語(yǔ)言對(duì)另一種貨幣語(yǔ)言的翻譯，決不會(huì)將外幣報(bào)表折算的性質(zhì)歸結(jié)為“重新確認(rèn)和計(jì)量”，因?yàn)榇_認(rèn)過程在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬時(shí)已經(jīng)發(fā)生和結(jié)束了，折算并不需要改變已確認(rèn)的事實(shí)，而只是一種翻譯程序。
三、意見和建議
根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)外幣報(bào)表折算的改進(jìn)應(yīng)該分四步，逐步與國(guó)際接軌。
第一：靈活的規(guī)范策略
由于現(xiàn)實(shí)條件有限，在近期直接采用功能性貨幣的折算模式會(huì)有一定困難，對(duì)于發(fā)展中的跨國(guó)企業(yè)也不利，會(huì)產(chǎn)生較大的社會(huì)成本，因此在政策制定上，我們可采用逐步過渡的方式。對(duì)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)的外幣報(bào)表折算，可先效仿其他國(guó)家，采用靈活的折算政策，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)選擇合適的折算方法，或在一些不影響經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的方面采用變通交叉的方法，而不是強(qiáng)制性規(guī)定，允許企業(yè)有更多的選擇空間，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)表外披露，防止舞弊行為的產(chǎn)生。
第二：改進(jìn)記賬本位幣觀念
從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可看處，人們對(duì)記賬本位幣的認(rèn)識(shí)正在增加，但仍有不足。記賬本位幣的提出是為滿足貨幣單位多元化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求。但作為一種特定的觀念用于外幣折算時(shí)，其內(nèi)涵的界定卻顯得單薄，所起的作用也不明顯。其選擇和判定標(biāo)準(zhǔn)方面的規(guī)定也不像美國(guó)那樣明確。在很多方面我們可借鑒功能貨幣的觀念來(lái)完善記賬本位幣及其理論。
第三：確定外幣報(bào)表折算目標(biāo)
會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，目標(biāo)、原則、準(zhǔn)則、程序、方法等會(huì)計(jì)概念中，會(huì)計(jì)目標(biāo)處于最高層次，對(duì)其他概念起決定作用。因此，把折算目的作為折算方法選用的標(biāo)準(zhǔn)，合乎理論邏輯，也滿足實(shí)際需要。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒像美國(guó)那樣明確外幣報(bào)表折算的目標(biāo)，而外幣報(bào)表折算目標(biāo)是外幣報(bào)表折算方法建立的重要理論依據(jù)。
第四：最終與國(guó)際接軌
從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，我國(guó)應(yīng)該全面認(rèn)識(shí)功能貨幣理論的意義和作用，將其引入我國(guó)的外幣報(bào)表折算體系，逐步取代當(dāng)前的記賬本位幣，進(jìn)一步完善我國(guó)外幣報(bào)表折算方法選擇的基礎(chǔ)。
四 總結(jié)
綜上所述，新外幣折算準(zhǔn)則在很多方面都做了改進(jìn)，但仍有很多概念界定不清楚，缺乏理論基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想，逐步完善我國(guó)外幣折算理論方法體系。
參考文獻(xiàn)
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