摘要：本文通過(guò)論述審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)的概念與關(guān)系，提出必須在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和分類的基礎(chǔ)上，分清不同類型審計(jì)證據(jù)的作用，以及在法制環(huán)境下審計(jì)證據(jù)獲取的原則和方法。
關(guān)鍵詞：審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)取證模式 審計(jì)證據(jù)
一、審計(jì)目標(biāo)體系
（一）總體目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地。從審計(jì)行為關(guān)系中不難看出，審計(jì)是經(jīng)授權(quán)或委托方可執(zhí)行的一種行為，它執(zhí)行的目的取決于審計(jì)的授權(quán)人或委托人。目前我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)確定的審計(jì)總體目標(biāo)是真實(shí)性、合法性、效益性。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。而內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)則是為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，增加效益。
（二）具體目標(biāo)
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。
例如，財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目審計(jì)，是審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)資料的可靠程度和完整性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性。
合規(guī)責(zé)任項(xiàng)目審計(jì)或財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，是指對(duì)某一單位或個(gè)人嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)是審查財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵守情況。
管理責(zé)任項(xiàng)目審計(jì)，是指對(duì)單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性、內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)是審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和內(nèi)部控制的健全有效性。
二、法制環(huán)境下審計(jì)證據(jù)的獲取
（一）取證原則
1.依照法定的取證程序。收集審計(jì)證據(jù)必須符合審計(jì)法規(guī)等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序和有關(guān)審計(jì)證據(jù)具體準(zhǔn)則，履行法定的審計(jì)手續(xù)。審計(jì)證據(jù)提供必須是有效的法律行為，證據(jù)提供者必須具有行為能力，審計(jì)人員不得采用威脅、引誘、欺騙等非法取證手段。在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)論動(dòng)機(jī)如何，采取欺詐手段獲取的審計(jì)證據(jù)有時(shí)會(huì)給審計(jì)工作產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至帶來(lái)法律糾紛。
2.客觀全面、實(shí)事求是。審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的真實(shí)材料，按照證據(jù)的本來(lái)面目進(jìn)行收集。防止以主觀臆斷代替客觀事實(shí)。例如在一般情況下，口頭證據(jù)本身不能完全證實(shí)事實(shí)的真相，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還需要索取文件證據(jù)以及實(shí)物證據(jù)才能做到客觀、真實(shí)。
3.認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、深入細(xì)致。審計(jì)人員面對(duì)大量的會(huì)計(jì)資料要保持清醒的頭腦，對(duì)內(nèi)容混亂、項(xiàng)目不全、字跡不清、涂改痕跡、印章不全的原始憑證，必須認(rèn)真審核，應(yīng)抓住每一條線索，不放掉任何一個(gè)疑點(diǎn)。透過(guò)充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其他人依據(jù)該證據(jù)亦能得出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論。
（二）審計(jì)證據(jù)的獲取方法
⒈檢查。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。審計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)性與合法性。在審閱原始憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意有無(wú)涂改、偽造、漏缺的現(xiàn)象，記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，審批是否有符合授權(quán)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。
⒉監(jiān)盤(pán)。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。審?jì)目的是確認(rèn)資產(chǎn)是否真實(shí)存在，是否賬實(shí)相符，有無(wú)短缺、毀損及貪污盜竊等問(wèn)題的存在。
⒊觀察。實(shí)地查看被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。審計(jì)目的是讓審計(jì)人員綜合了解企業(yè)基本情況，為形成獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)結(jié)論提供依據(jù)。例如在某次對(duì)某供電所審計(jì)中，該所賬面上反映沒(méi)有庫(kù)存材料，經(jīng)觀察發(fā)現(xiàn)所里有專門(mén)的倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)里有不少材料，經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該所存在私官對(duì)外施工，自行購(gòu)置材料，工程收人不入賬等違紀(jì)問(wèn)題。
4.詢與函證。查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書(shū)面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)；函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)向第三者發(fā)函詢證的一種方法。查詢所取得的證據(jù)，一般是口頭證據(jù)，其可靠性比較差，一般不能作為基本證據(jù)。函證所取得的證據(jù)，可靠性較高，但回收率低。在實(shí)際工作中，也存在被審計(jì)單位與款項(xiàng)往來(lái)單位聯(lián)合舞弊的情況，使詢證函成為舞弊的工具。
5.審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)的驗(yàn)算或另行計(jì)算。審計(jì)淚的是復(fù)核會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。
6.性復(fù)核。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的相關(guān)比率進(jìn)行分析和比較，透過(guò)比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額反映出的相關(guān)信息，調(diào)查異常變動(dòng)情況。
（三）獲取證據(jù)應(yīng)注意事項(xiàng)
⒈取證時(shí)限規(guī)則
《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》對(duì)行政機(jī)關(guān)取證提出了時(shí)限上的要求。進(jìn)入行政訴訟程序后，審計(jì)機(jī)關(guān)及其訴訟代理人不得自行向原告和證人收集證據(jù)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)收集證據(jù)，一般應(yīng)在做出行政行為之前的行政程序中進(jìn)行。
⒉舉證責(zé)任規(guī)則
民事訴訟中的舉證責(zé)任是以“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”為一般原則。而《行政訴訟法》第三十二條規(guī)定：被告對(duì)做出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。即審計(jì)機(jī)關(guān)在行政訴訟中的舉證責(zé)任是“誰(shuí)做出審計(jì)處理處罰，誰(shuí)舉證”的原則。據(jù)此，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)不能證明其做出審計(jì)處理處罰所依據(jù)的事實(shí)時(shí)，就由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)敗訴的后果，原告并不因舉不出證據(jù)反駁審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)定的
事實(shí)而敗訴。這是因?yàn)樵谠V訟中，原、被告地位雖然平等，但在訴前作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)與管理相對(duì)人是不平等的，他們之間是一種領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)、管理與被管理的關(guān)系，同時(shí)，行政機(jī)關(guān)的舉證能力比原告強(qiáng)。
⒊舉證失權(quán)規(guī)則
舉證失權(quán)指無(wú)正當(dāng)理由超出法定舉證期限，即喪失舉證權(quán)利的制度?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》對(duì)證據(jù)規(guī)則做了解釋，審計(jì)機(jī)關(guān)在參與行政訴訟時(shí)應(yīng)注意以下規(guī)定：首先，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到起訴狀副本之日起，10日內(nèi)提供據(jù)以做出審計(jì)處理處罰的全部證據(jù)和規(guī)范性文件；因不可抗力或客觀上不能控制的其他正當(dāng)事由不能如期提供的，應(yīng)在舉證期限界滿前提出延期舉證申請(qǐng)，法院準(zhǔn)許的，應(yīng)在正當(dāng)事由消除后10日內(nèi)提供證據(jù)；逾期提供的，視為沒(méi)有證據(jù)。其次，對(duì)需要鑒定的事項(xiàng)負(fù)有舉證責(zé)任的審計(jì)機(jī)關(guān)，在舉證期限內(nèi)無(wú)正當(dāng)理由，不提出鑒定申請(qǐng)、不預(yù)交鑒定費(fèi)用或者拒不提供相關(guān)材料，致使對(duì)案件爭(zhēng)議的事實(shí)無(wú)法通過(guò)鑒定結(jié)論予以認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該事實(shí)承擔(dān)舉證不能的法律后果。
⒋獲取審計(jì)證據(jù)的成本效益原則。
不論社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，都講求審計(jì)工作的成本效益原則。審計(jì)成本包括金錢(qián)、人力、時(shí)間。通常情況下，當(dāng)可靠性最高的審計(jì)證據(jù)需要付出較大的花費(fèi)時(shí)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，審計(jì)組往往會(huì)考慮成本較低的替代方案。當(dāng)然，對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定：“不應(yīng)將審計(jì)成本的高低和獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由”。
總之，為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是謀劃、收集、鑒定、綜合分析和利用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)是支持審計(jì)目標(biāo)、發(fā)表審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)和佐證資料。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)始終堅(jiān)持依法審計(jì)的觀念，做到合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，依法取得審計(jì)成果，全面客觀發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)，完成受托審計(jì)責(zé)任。在進(jìn)入行政訴訟后，審計(jì)證據(jù)顯得更為重要，審計(jì)機(jī)關(guān)如果不能證明其做出審計(jì)處理處罰所依據(jù)的事實(shí)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)將承擔(dān)敗訴的后果。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并存，審計(jì)過(guò)程越細(xì)致，證據(jù)越充分，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，就難以達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。
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