國內(nèi)學(xué)術(shù)界和會計(jì)實(shí)務(wù)界對作業(yè)成本推廣應(yīng)用的可行性存在著不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為, 我國已經(jīng)具備了推廣應(yīng)用作業(yè)成本法的條件。其依據(jù)是: 我國會計(jì)學(xué)界在研究成本核算模式方面有較深的理論根基, 實(shí)務(wù)界在為探索適合我國國情的成本核算制度方面進(jìn)行了積極的嘗試, 這些都為作業(yè)成本法的引入和發(fā)展提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ); 許多企業(yè)基于成本管理的需要, 創(chuàng)立責(zé)任會計(jì)系統(tǒng), 實(shí)行各種形式的責(zé)任考核,作業(yè)成本計(jì)算法按作業(yè)建立責(zé)任中心, 能滿足實(shí)務(wù)的需要; 電算化技術(shù)日漸應(yīng)用于會計(jì)核算中, 這為企業(yè)處理復(fù)雜、繁瑣的核算資料和數(shù)據(jù), 進(jìn)而有效地采用作業(yè)成本法提供了現(xiàn)實(shí)條件。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為: 我國的企業(yè)特別是制造業(yè), 制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重并不大, 企業(yè)主要是以勞動密集型為主而非資本密集型; 大多數(shù)企業(yè)人工和材料成本仍是制造費(fèi)用的主要組成部分; 我國的生產(chǎn)管理落后, 存在著許多問題; 成本意識差、生產(chǎn)觀念和理論落后、生產(chǎn)控制弱及生產(chǎn)組織、生產(chǎn)準(zhǔn)備落后等等, 這些都會影響到作業(yè)成本法的應(yīng)用效果。
對于作業(yè)成本法在中國的應(yīng)用分析, 應(yīng)該辯證地予以考慮。一方面, 作業(yè)成本法對于中國企業(yè)來說, 未必就是最適合而有效的。這種管理方法產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)國家, 其當(dāng)初的研究目的、實(shí)施的實(shí)用性是基于為本土的經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)營管理服務(wù)的, 而中國企業(yè)經(jīng)營管理有自己的理念、實(shí)際情況, 這些實(shí)際情況導(dǎo)致企業(yè)并不適用作業(yè)成本法。另一方面, 作業(yè)成本法作為國際先進(jìn)的會計(jì)管理方法, 其本身代表先進(jìn)的管理思想、理念, 作業(yè)成本法是成本核算深入到資源、作業(yè)層次, 通過多樣化的成本動因進(jìn)行制造費(fèi)用的分配, 使成本的可歸屬性大大提高, 并將以人工工時為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的比重縮減到最低限度, 從而推高成本信息的準(zhǔn)確性。因此, 目前在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本法, 既不可能也沒必要。同時我們應(yīng)該看到, 我國企業(yè)在某些方面出現(xiàn)了作業(yè)成本管理運(yùn)行環(huán)境特征, 雖然不成熟, 但這并不妨礙部分有需要, 有能力的企業(yè)進(jìn)行嘗試性的應(yīng)用。再之, 其所體現(xiàn)的管理思想和理念對中國企業(yè)的成本核算、控制、信息披露,是存在積極作用的。
傳統(tǒng)成本計(jì)算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。采用傳統(tǒng)成本會計(jì)控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法, 用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用, 分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用, 忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際消耗的差異等等, 必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真, 從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量, 最終計(jì)算是相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法采用的是比較合理的多標(biāo)準(zhǔn), 多步驟的分配方法, 產(chǎn)品成本的形成是與各種資源消耗密切相關(guān), 因此分配制造費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源, 將制造費(fèi)用的分配與生產(chǎn)這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來——產(chǎn)品消耗作業(yè), 作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。
由于我國目前的實(shí)際情況不可能廣泛推行作業(yè)成本管理, 只有將其思想融入傳統(tǒng)成本制度, 通過界定增值和非增值作業(yè), 實(shí)際作
業(yè)成本和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本, 進(jìn)而揭示無效成本的內(nèi)涵和成因, 實(shí)施戰(zhàn)略化, 系統(tǒng)化成本控制的成本管理模式。
具體措施和方案，筆者共提出三個大的措施：
（一）搭建堅(jiān)實(shí)意識基礎(chǔ)平臺
（二）切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制
（三）在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善作業(yè)成本法
參考文獻(xiàn):
[1] 牛雪筠,苗建中,殷桂芳.作業(yè)管理的應(yīng)用[J].企業(yè)管理.1998 (3).
[2] 楊惠敏.中國會計(jì)學(xué)會“管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會”綜述[J].會計(jì)研究.1999(11).
[3] 王光遠(yuǎn).作業(yè)會計(jì)的基本概念[J].會計(jì)研究.1995 (7).
[4] 胡奕明.ABC、ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展[J].會計(jì)研究.2001(3).
[5] 余緒纓.簡論當(dāng)代管理會計(jì)的新發(fā)展——以高科技為基礎(chǔ)、同“作業(yè)管理”緊密結(jié)合的“作業(yè)成本計(jì)算”[J].會計(jì)研究.1995 (7).[6]陳勝群.《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會計(jì)出版社，2000年版
[7] 張維賓.《成本會計(jì)》，立信會計(jì)出版社，2000年版
[8] [美]唐.R.漢森瑪麗安.M.莫文著，王光遠(yuǎn)等譯校:《管理會計(jì)》，北京大學(xué)出版社，2000年版
[9] 《管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究》課題組:“作業(yè)成本法在我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用的案例研究”，《會計(jì)研究》，2001年2期
[10] 潘飛，周為利.“作用成本法在我國的過去、現(xiàn)狀和未來展望”，《上海會計(jì)》，2002年8期
[11] 羅先進(jìn).“論成本計(jì)算方法與改革模式”，《湖南工程學(xué)院學(xué)報(bào)》，2002年3期
[12] 蔡壁洪.“作業(yè)成本法及其在管理會計(jì)中的應(yīng)用”，《財(cái)會研究》，2001年7期
[13] 陳良.“新制造環(huán)境下的戰(zhàn)略成本管理模式’，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討》，2001年11期
[14] 南京大學(xué)會計(jì)學(xué)系課題組.“成本性態(tài)管理在中國企業(yè)的運(yùn)用及思考”，《會計(jì)研究》，2001年11期
[15] 張燒.“作業(yè)成本法的利弊分析”，《東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2002年4期
[16] Turnkey, P.B.B, The ABC Performance breakthrough: how to succeed with activity-based costing Cost Technology，Inc[36] (1991)
[17] Cooper，R.，“A structured approach to implementing ABC，”Accountancy，November 199lb.
[18] Cooper., Kaplan, R.5.Maisel, L.5.Morrissey,R.”From ABC to ABM”Management Accounting (November 1992b)
[19] Kaplan, R.5.Indefenseofaetivity-based cost management. Management Accounting，(November1992)
[20] Johnson，H.T. and Kaplan，R.5.，” Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting “Harvard business School Press，1987.，
