摘要：醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)的重要物質(zhì)條件.管好這一部分資產(chǎn)對(duì)于維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)、促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，特別是在目前深化改革，醫(yī)療部門全面走向市場(chǎng)的情況下，防止國(guó)有資產(chǎn)流失具有重要的意義。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)
一、醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)
筆者在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn).醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一) 大型設(shè)備的購(gòu)置論證不充分，經(jīng)營(yíng)決策失誤
醫(yī)院是國(guó)家實(shí)行一定福利政策的社會(huì)公益事業(yè)，這一性質(zhì)決定其各類資產(chǎn)的來(lái)源以國(guó)家的財(cái)政撥款和各種補(bǔ)貼、社會(huì)的捐贈(zèng)等渠道為主，以單位的自身積索和銀行貸款投入為輔。因此有些單位在固定資產(chǎn)的構(gòu)建中，尤其是在大型設(shè)備的引進(jìn)中，存在若相互攀比的思想，一哄而上，往往缺乏事前的科學(xué)論證和可行性動(dòng)態(tài)分析，盲目上項(xiàng)目。由于市場(chǎng)份額有限，有的設(shè)備長(zhǎng)期處于閑置或低效率運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。
(二) 資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，造成帳實(shí)不符、資產(chǎn)流失
現(xiàn)在各醫(yī)院的資產(chǎn)管理程序基本采用財(cái)務(wù)科總額控制，相應(yīng)職能科室設(shè)數(shù)量、金額明細(xì)賬，發(fā)放物資的科室和庫(kù)房設(shè)保管帳的三級(jí)管理形式。此管理形式往往將資產(chǎn)盤點(diǎn)與物品管理工作交由一人完成.易形成虛假盤點(diǎn)，按賬抄列.導(dǎo)致賬買不符，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家、企業(yè)和職工的利益受到侵害容。
(三) 存在重錢輕物的管理順向，沒有全成本核算概念
醫(yī)院進(jìn)行硬件建設(shè)，大都認(rèn)為只要將資金要到手，該買的設(shè)備買回來(lái)、該蓋的房子蓋起采，事情就算完成了。至于這些固定資產(chǎn)投入后所發(fā)揮的作用，產(chǎn)生的效益則不作追蹤研究。由于對(duì)資產(chǎn)的投資回收期及投資報(bào)酬率沒能進(jìn)行科學(xué)的核算，致使新項(xiàng)目未能產(chǎn)生新效益，加之在資產(chǎn)的驗(yàn)收、使用、保管、維修、檢側(cè)一系管理制度的不健全。造成浪費(fèi)和看不見的資產(chǎn)流失。
二、廊坊市中醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理工作的對(duì)策在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理工作中,如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與管理,使內(nèi)審工作為醫(yī)院的建設(shè)與發(fā)展服務(wù), 廊坊市中醫(yī)院審計(jì)人員主要抓了以下幾方面的工作:
（一）通過(guò)內(nèi)部審計(jì),強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè),提高經(jīng)濟(jì)效益
內(nèi)控制度不健全,機(jī)制不嚴(yán)格,是醫(yī)院管理的薄弱環(huán)節(jié)。廊坊市中醫(yī)院是一所以治療血液病為主的綜合性醫(yī)院。建院之初,各項(xiàng)規(guī)章制度都很不健全,一些工作無(wú)章可循。如:各科室所需物品爭(zhēng)相購(gòu)買,不該領(lǐng)的醫(yī)療器械醫(yī)務(wù)人員也紛紛到器械科領(lǐng)取;水、電、煤等燃料浪費(fèi)驚人等等。發(fā)現(xiàn)這些苗頭審計(jì)人員及時(shí)反饋給院領(lǐng)導(dǎo),并在院長(zhǎng)的支持下,制訂了財(cái)務(wù)管理制度;后勤庫(kù)房管理制度水、電、煤管理制度;以及報(bào)銷、購(gòu)物、領(lǐng)取制度等10余項(xiàng)內(nèi)控制度。同時(shí)還對(duì)醫(yī)院各科室裝備的各種醫(yī)療器械,低值易耗品,建賬立卡。并規(guī)定:正常損壞以舊換新;發(fā)現(xiàn)丟失要從科室收入中扣除;一次性材料領(lǐng)取憑收費(fèi)藍(lán)條(藍(lán)條注明材料)等,有效地防止了虛支冒領(lǐng)。為了控制水、電、煤支出,實(shí)行了分項(xiàng)核算的辦法,與鍋爐房簽訂了合同,實(shí)行定額包干、節(jié)約提成;對(duì)家屬樓用水、用電全部安裝水表、電表,并固定專人檢查收費(fèi)。上述制度出臺(tái)后,年內(nèi)各項(xiàng)支出明顯下降,僅此一項(xiàng)多年來(lái)就為醫(yī)院節(jié)約支出幾十萬(wàn)元。向管理要效益,在管理上做文章,把事后的監(jiān)督,變?yōu)槭轮?、事前的監(jiān)督和制約,使內(nèi)審工作成為單位合法權(quán)益的保護(hù)者和經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”。
（二）開展資產(chǎn)管理審計(jì),確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整、保值增值
醫(yī)院是全民事業(yè)單位,它的資產(chǎn)大部分為國(guó)有資產(chǎn),要確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整、保值增值,就必須加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理。首先,要摸清底數(shù)。針對(duì)醫(yī)院發(fā)展較快,固定資產(chǎn)購(gòu)置零亂的特點(diǎn),在有關(guān)科室的配合下, 審計(jì)人員對(duì)全院的固定資產(chǎn),醫(yī)療器械、木器家具、被服、低值易耗品等進(jìn)行了兩次大的清理,經(jīng)過(guò)大量盤點(diǎn),逐項(xiàng)逐件的登記,終于搞清了醫(yī)院固定資產(chǎn)底數(shù),清查后,賬面資產(chǎn)為476.5萬(wàn)元,實(shí)盤資產(chǎn)為488萬(wàn)元,盤盈資產(chǎn)為11.5萬(wàn)元,在此基礎(chǔ)上建賬立制,并規(guī)定醫(yī)院所購(gòu)資產(chǎn)必須做到上“三賬一卡”即“財(cái)務(wù)總賬,庫(kù)房分賬,病區(qū)(科室)臺(tái)賬,貼標(biāo)簽后,進(jìn)固定資產(chǎn)卡。做到專人管理。對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)嚴(yán)格報(bào)廢手續(xù)。保證國(guó)有資產(chǎn)的完整性、競(jìng)爭(zhēng)性、流動(dòng)性、增值性。使一切資源能最優(yōu)、最合理的配置和使用。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),促進(jìn)財(cái)務(wù)管理
通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。審計(jì)人員在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)中醫(yī)療應(yīng)收款大于醫(yī)療預(yù)收款,而且數(shù)額高達(dá)七八萬(wàn)元,說(shuō)明患者欠了費(fèi),占用了醫(yī)院資金,對(duì)此, 審計(jì)人員及時(shí)到住院處查對(duì),發(fā)現(xiàn)以前對(duì)病
人預(yù)交金制度管理不嚴(yán),催交不及時(shí)曾給醫(yī)院帶來(lái)?yè)p失, 審計(jì)人員把情況及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo),并會(huì)同住院處財(cái)務(wù)人員一起建立了“病人預(yù)交金制度”還在病區(qū)主任和護(hù)士長(zhǎng)的支持下,對(duì)病員加強(qiáng)了管理工作,建立了“病人欠費(fèi)通知單”,對(duì)以前年度的病人欠費(fèi)積極追回和催要,共收回病人欠費(fèi)4000余元。當(dāng)年未出現(xiàn)新的病人欠費(fèi)、扭轉(zhuǎn)了被動(dòng)局面,病人預(yù)交金加入醫(yī)院資金周轉(zhuǎn),提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、增強(qiáng)凝聚力
在內(nèi)審工作中, 該院醫(yī)院審計(jì)人員特別注意和財(cái)務(wù)科密切配合共同管理好醫(yī)院財(cái)務(wù)工作對(duì)財(cái)務(wù)工作起到了促進(jìn)和保證作用。審計(jì)人員不以監(jiān)督者自居,虛心向老同志學(xué)習(xí),認(rèn)真聽取被審計(jì)科室的意見,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)溝通,積極想辦法幫助解決。寓監(jiān)督于服務(wù)之中,做他們的朋友,使工作能夠順利開展。同時(shí),把審計(jì)人員的工作及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持,上下合力,做好工作,增強(qiáng)了凝聚力。
（五）加強(qiáng)內(nèi)審工作,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作是領(lǐng)導(dǎo)的法寶。
通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以比較詳細(xì)地了解一個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)管理情況和經(jīng)濟(jì)效益情況,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)字和信息。如:在物資儲(chǔ)備上,各庫(kù)房,包括中、西藥房都提出供不應(yīng)求,要求增加庫(kù)存,針對(duì)這種狀況, 審計(jì)人員內(nèi)審科有重點(diǎn)的對(duì)西藥庫(kù)和物資庫(kù)進(jìn)行了抽查審計(jì),發(fā)現(xiàn)個(gè)別物品有積壓,有些物品已不需要,應(yīng)清倉(cāng)處理,根據(jù)現(xiàn)有庫(kù)存情況如合理調(diào)配,完全能夠滿足工作的需要,審計(jì)建議對(duì)各庫(kù)房實(shí)行定額管理,以銷定購(gòu)。如藥房進(jìn)藥,按當(dāng)月銷藥的批價(jià)購(gòu)入,超支財(cái)務(wù)不付款,以此調(diào)動(dòng)藥房人員的工作積極性,在藥品采購(gòu)中精打細(xì)算,采用小批量,勤進(jìn)快銷的方法;對(duì)衛(wèi)生材料、其他材料,低值易耗品實(shí)行定額,采用輕重緩急分批購(gòu)入;結(jié)算周轉(zhuǎn)金則實(shí)行合同定貨等措施。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)人員的建議非常滿意,立即采用,而且效果很好。
三、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)審的重點(diǎn)
綜合廊坊市中醫(yī)院的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者從三個(gè)方面總結(jié)了加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部效益審計(jì)的重點(diǎn)：
（一）固定資產(chǎn)來(lái)源的審計(jì)
1.財(cái)政撥款的固定資產(chǎn)
醫(yī)院是國(guó)家實(shí)行一定福利政策的社會(huì)公益事業(yè)，這個(gè)性質(zhì)決定了醫(yī)院固定資產(chǎn)的來(lái)源是:以國(guó)家的財(cái)政撥款為主，以醫(yī)院自行購(gòu)置為輔。
(1)均有計(jì)劃。每年國(guó)家都向醫(yī)院投入一定資金，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，醫(yī)院面對(duì)財(cái)政撥款，盲目上項(xiàng)目、上設(shè)備的有之;不切實(shí)際的攀比，造成醫(yī)療資源過(guò)剩的有之。醫(yī)院要有效地利用有限的財(cái)政撥款，保持清醒的頭腦，分清輕重緩急，有計(jì)劃、有步驟地增加固定資產(chǎn)。
（2）資產(chǎn)額度要適當(dāng)，本著少花錢多辦事的原則，自覺抵制購(gòu)銷活動(dòng)中的不正之風(fēng)，把財(cái)政撥款用在刀刃上。
2.醫(yī)院購(gòu)置的固定資產(chǎn)
醫(yī)院用專用基金購(gòu)置的固定資產(chǎn)在購(gòu)置前要進(jìn)行精心論證和大量的市場(chǎng)調(diào)查，大型設(shè)備要經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性預(yù)測(cè)，提供財(cái)務(wù)可行性報(bào)告。要講求實(shí)效，講求回報(bào)，只有這樣，才能把有限的資金投入到有最大經(jīng)濟(jì)效益的地方去。
3.自制的固定資產(chǎn)
(1)自制的固定資產(chǎn)要嚴(yán)把成本關(guān)，歸集成本要科學(xué)、合理，避免虛報(bào)成本，夸大事實(shí)。
(2)及時(shí)入賬。醫(yī)院自制的固定資產(chǎn)使用方便，實(shí)用性強(qiáng)，但入賬不及時(shí)，大部分是在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，被動(dòng)入賬，影響了固定資產(chǎn)的核算。
（二）使用中的固定資產(chǎn)審計(jì)
1.貫徹落實(shí)“三賬一卡”制度，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。
2.按時(shí)、足額提取修購(gòu)基金。對(duì)使用中的固定資產(chǎn)，提取修購(gòu)基金是收回固定資產(chǎn)的重要途徑，不能擅自擴(kuò)大或縮小提取范圍，不能擅自提高戴降低提取比例，嚴(yán)格按己批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)提取，不得隨意變更。
3.出租、出借固定資產(chǎn)要設(shè)專人管理，全面負(fù)責(zé)。出租、出借雙方要簽汀合同，以便出現(xiàn)糾紛后，有法律依據(jù)。出租固定資產(chǎn)的收入要入醫(yī)院法定賬，不能流入“暗河’。出借固定資產(chǎn)要按期收回，妥善處理。
4.對(duì)外經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)要評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行成本核算，既要注重社會(huì)效益、也要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。
5不能忽視價(jià)值低的固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院的房屋和大型設(shè)備有目共睹，不易流失，價(jià)值低的固定資產(chǎn)則相反，所以建立一套符合本醫(yī)院特點(diǎn)的管理制度，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理十分重要
6.清查。對(duì)使用中的固定資產(chǎn)定期或不定期地進(jìn)行清查，年終前進(jìn)行一次全面清查。通過(guò)清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞.解決出現(xiàn)的問題，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。
7.大型設(shè)備指定專人管理.隨時(shí)監(jiān)測(cè)使用情況。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，同個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。（三）固定資產(chǎn)減少的審計(jì)
1.符合程序。價(jià)值低的固定資產(chǎn)經(jīng)院長(zhǎng)簽字方可報(bào)廢，價(jià)值高的固定資產(chǎn)經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批后才能減少。
2.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)要公開轉(zhuǎn)讓情況，正確評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的價(jià)值，實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓。
3.丟失固定資產(chǎn)要查明原因，分清責(zé)任。人為造成丟失，后果嚴(yán)重的要進(jìn)行行政戴經(jīng)濟(jì)處罰。
4.報(bào)廢殘值不能流失。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)有不交或少交殘值的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門要發(fā)揮監(jiān)督作用，及時(shí)、足額收回殘值。殘值收回醫(yī)院后，增加專用基金，不能成為醫(yī)院“小金庫(kù)”的源泉。
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