摘要：企業(yè)恰當(dāng)選擇會計(jì)政策對于保證會計(jì)信息質(zhì)量有著非常重要的意義。本文揭示了會計(jì)政策選擇的必然性，對會計(jì)政策選擇應(yīng)遵循的原則進(jìn)行了討論，分析了會計(jì)職業(yè)判斷在此的作用。
關(guān)鍵：會計(jì)政策選擇 原則 職業(yè)判斷
一、會計(jì)政策選擇的必然性
（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的不確定性和復(fù)雜性是產(chǎn)生會計(jì)政策選擇的根源
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯綜復(fù)雜，會計(jì)事項(xiàng)千變?nèi)f化，甚至其中某些因素需要在未來才可證實(shí)，這就需要對其做出必需的判斷。比如應(yīng)收賬款的計(jì)提、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值問題等。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成與發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這不僅拓寬了會計(jì)活動的范圍，而且充實(shí)了會計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會計(jì)實(shí)踐，全面滿足會計(jì)工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會計(jì)政策。同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，會計(jì)環(huán)境的變化要求企 業(yè)的財(cái)會人員探索和選擇適宜的會計(jì)政策，以保證會計(jì)信息的真實(shí)與公允。這些均對企業(yè)的會計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分重要。
（二）企業(yè)完成特定發(fā)展目標(biāo)和貫徹經(jīng)營思想對會計(jì)政策選擇提出了要求
會計(jì)規(guī)范面對各種各樣的會計(jì)主體，因而相對概括、穩(wěn)定，這樣才能保證準(zhǔn)則對會計(jì)工作的規(guī)范和約束作用。會計(jì)政策則更多地是從實(shí)際情況出發(fā)，在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)既定目的做出選擇，因而具體、靈活，可隨實(shí)際情況的變化而變化。每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企 業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營，有時(shí)銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計(jì)政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時(shí)，往往在會計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場，顯示實(shí)力，則需要在會計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Α?br />
（三）會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為會計(jì)政策提供了更大的選擇空間
我國自1993年實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》這一基本準(zhǔn)則以來，陸續(xù)發(fā)布了若干具體準(zhǔn)則，2006年二月又對其進(jìn)行了修訂，出臺并于2007年實(shí)施了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著以準(zhǔn)則為中心的會計(jì)規(guī)范體系已經(jīng)形成。與傳統(tǒng)的以會計(jì)制度為中心的會計(jì)規(guī)范體系比較，作為會計(jì)準(zhǔn)則具有的一個顯著特征是：它對企業(yè)會計(jì)工作的約束是縮小會計(jì)慣例中的差別和變異的范圍，而不是只允許一種解決方案，即企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是對同一會計(jì)事項(xiàng)提供可供選擇的多種會計(jì)處理方法。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)提供所有企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)之間會計(jì)信息的可比性。而企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對某一事項(xiàng)的會計(jì)處理只能選擇其中一種方法作為會計(jì)政策，會計(jì)政策致力于根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。故會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為企業(yè)會計(jì)政策的選擇提供了更大的空間。
二、會計(jì)政策選擇應(yīng)遵循的原則
（一）利益的共享性
現(xiàn)代企業(yè)已非簡單的實(shí)物資產(chǎn)的集合，而是一種法律框架結(jié)構(gòu)，在于治理所有在企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造活動中作出特殊投資的主體間的相互關(guān)系，包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其指定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會計(jì)處理方法。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)綜合權(quán)衡考慮各方面利益關(guān)系人的利益，而不應(yīng)僅從管理當(dāng)局的利益出發(fā)。企業(yè)會計(jì)政策選擇的目標(biāo)應(yīng)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團(tuán)的需要。
（二）適應(yīng)性
會計(jì)政策的適應(yīng)性，是其發(fā)揮作用的保證。特定的會計(jì)政策只有在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境中，通過適當(dāng)?shù)姆绞?，才能使產(chǎn)生的會計(jì)信息更具有相關(guān)性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的環(huán)境，選擇出適應(yīng)公司發(fā)展的會計(jì)政策。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)首先應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的需要。企業(yè)的規(guī)模不同、類型不同、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，必然需要有不同的會計(jì)政策選擇。企業(yè)發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)各方面特點(diǎn)的綜合體現(xiàn)，會計(jì)政策的制定一定要從其出發(fā)，與其適應(yīng)。公司應(yīng)有明確的發(fā)展目標(biāo)，這不但是合理有效地組織企業(yè)經(jīng)營活動的基本前提，也是恰當(dāng)選擇會計(jì)政策的先決條件。正如，在謀求長足發(fā)展和準(zhǔn)備結(jié)束經(jīng)營的不同情況下，會計(jì)政策的選擇是截然不同的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的環(huán)境和情況，在不違反國家法律法規(guī)的前提下，選擇最有利于企業(yè)各利益關(guān)系者的會計(jì)政策，并針對不同時(shí)期環(huán)境的變化而適時(shí)調(diào)整會計(jì)政策。
（三）公允性
財(cái)務(wù)會計(jì)作為對外報(bào)告的會計(jì)信息系統(tǒng)，其所提供的信息應(yīng)當(dāng)是真實(shí)而公允的。公允指公平恰當(dāng)為大家接受。企業(yè)的各利益關(guān)系方通常無法直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，但需要企業(yè)提供的信息了解其財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果并進(jìn)行相應(yīng)決策。在這種情況下，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的公允揭示，就顯得非常重要了。會計(jì)準(zhǔn)則對大量的會計(jì)處理程序提供了多種可選方法，比如發(fā)出存貨的實(shí)際成本可采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計(jì)價(jià)等方法確定。在特定情況下，應(yīng)該只有一種方法能最公允的表達(dá)，其他方法往往是不公允或相對差些。如果會計(jì)主體由于會計(jì)政策選擇的不當(dāng)而發(fā)生會計(jì)信息有失公允的歪曲反映，因而對會計(jì)信息使用者造成誤導(dǎo)或損失，企業(yè)管理當(dāng)局必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，企業(yè)在選擇會計(jì)政策的問題上，必須堅(jiān)持公允地進(jìn)行財(cái)務(wù)揭示的立場和觀點(diǎn)。
（四）整體性
企業(yè)會計(jì)政策選擇的效果應(yīng)注重整體優(yōu)化。企業(yè)會計(jì)政策是一個系統(tǒng)，各項(xiàng)看似獨(dú)立的會計(jì)政策卻有著共同的目標(biāo)，但各項(xiàng)會計(jì)政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，由于企業(yè)在會計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同，從單一動機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，結(jié)合會計(jì)的職業(yè)判斷，根據(jù)會計(jì)理論指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會計(jì)處理程序和方法，并對可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計(jì)政策組合。
三、會計(jì)政策選擇與會計(jì)職業(yè)判斷
在會計(jì)政策選擇時(shí)，要恰當(dāng)考慮上述原則并遵循其要求最終確定合適的政策，均需要運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷。會計(jì)職業(yè)判斷是建立在會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上的一種判斷，它是指會計(jì)人員面臨不確定情況時(shí)，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和特點(diǎn)，運(yùn)用職業(yè)規(guī)則和自身經(jīng)驗(yàn)。對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理和最終的財(cái)務(wù)報(bào)表編制所應(yīng)采取的原則、方法等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。由于會計(jì)環(huán)境不斷變化，會計(jì)處理對象日益復(fù)雜，從而留給會計(jì)人員越來越多運(yùn)用職業(yè)判斷的空間。會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的始終，涉及方方面面，其中會計(jì)政策的選擇是會計(jì)職業(yè)判斷的一個重要體現(xiàn)。會計(jì)政策選擇的過程實(shí)質(zhì)上也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷和估計(jì)的過程，通過會計(jì)人員的職業(yè)判斷更有利于認(rèn)清事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而做出更恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策選擇。
提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，已成為正確選擇會計(jì)政策的重要保障。只有提高了會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，會計(jì)人員才能充分運(yùn)用自己的專業(yè)知識對財(cái)務(wù)會計(jì)信息做出準(zhǔn)確的判斷，通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和分析，提供真實(shí)、公允的會計(jì)信息。
影響會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的因素有兩方面：其一，會計(jì)職業(yè)道德。良好的會計(jì)職業(yè)道德是恰當(dāng)進(jìn)行會計(jì)政策選擇的必備前提。會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)政策的選擇時(shí)，應(yīng)自覺遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德，為企業(yè)及相關(guān)利益集團(tuán)和社會提供合法公允的會計(jì)信息。其二，會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)職業(yè)判斷的技術(shù)性要求會計(jì)人員必須具備豐富的專業(yè)知識和對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確把握，高水平的會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)為優(yōu)化會計(jì)政策選擇提供技術(shù)保證。一方面要堅(jiān)持資格考試和持證上崗制度。同時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)積極配合參加后續(xù)教育，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識。
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