摘要:新會計準則自2007年1月1日起在上市公司實施,新準則的頒布和實施,必將給上市公司財務(wù)帶來許多影響。本文主要從多個方面分析其變化對上市公司凈利潤和損益方面的影響。
關(guān)鍵詞:新會計準則;上市公司;凈資產(chǎn);所得稅
2006年2月15日,財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則,同時新會計準則于2007年1月1日在上市公司中率先執(zhí)行。與舊會計準則相比較,經(jīng)多次修訂后的新準則不但借鑒了國外寶貴經(jīng)驗,在體系、會計政策選擇運用上實現(xiàn)了與國際慣例的接軌;但在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面保持了“中國特色”,使之更符合我國大多數(shù)會計人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。這是我國會計準則歷程上的一個里程碑,它標志著我國適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的企業(yè)會計準則體系正式建立??赡軙诤艽蟪潭壬细淖冐攧?wù)報表數(shù)據(jù),從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。
1 新會計準則對上市公司的凈利潤的變化
由于新會計準則引入了公允價值,而公允價值的一個最大特點就是波動性強,不過新會計準則雖然引入了公允價值,但是其使用范圍還是比較謹慎的,主要體現(xiàn)在投資性、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等方面;同時對于使用公允價值計價的資產(chǎn)而言,其公允價值的變動也不一定全部記人當(dāng)期損益。在這種情況下,上市公司一方面會將這部分資產(chǎn)在一個會計期間內(nèi)變現(xiàn),此時,采用公允價值與不采用公允價值計量沒有本質(zhì)差異;同時公司也可以將資產(chǎn)沒有在會計期末變現(xiàn),此時,公允價值的變動影響直接計入當(dāng)期損益。新會計準則中的存貨準則規(guī)定了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出法”、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè),采用新的存貨記價方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。還有新會計準則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外,還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。存貨的借款費用一定條件下可以資本化對子生產(chǎn)周期長的行業(yè)影響較大,如造船、某些機械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè),如果借款較多,執(zhí)行新準則后,允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化,計人存貨成本,將大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)費用,提高當(dāng)期的會計利潤,但相應(yīng)地存貨的成本將會有較大的增加,影響企業(yè)的凈利率。
2 新會計準則對上市公司無形資產(chǎn)管理的影響
新準則對無形資產(chǎn)的核算也有區(qū)別于原準則的地方例如:改變了原來那種無形資產(chǎn)價值低估的局面,新準則規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段的支出計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出符合條件的確認為無形資產(chǎn)。這個規(guī)定比原來的會計準則更合理,第一,研究階段的支出計人當(dāng)期損益,是因為它是否成功很難預(yù)料:第二,一項無形資產(chǎn)進入開發(fā)階段說明研究成功,因此發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計人無形資產(chǎn)。這一會計處理方法將增加企業(yè)資產(chǎn)價值,增加開發(fā)企業(yè)的收益。開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績,減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力,從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。新準則取消了原準則“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的價格作為入賬價值”這條規(guī)定,企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價格作為入賬價值,增加企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益。
3 新會計準則對上市公司所得稅的影響
對于所得稅的核算,在執(zhí)行老制度時,絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算。新準則則強調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異,從余額角度來進行分析。由于實際工作中在大部分情況下,都產(chǎn)生可抵減暫時性差異,這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅費用減少,從而使本期利潤增加。企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在所得稅確認上,舊準則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅;新會計準則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認計量上,舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規(guī)定,而新準則則規(guī)定在一定的情況下,可計提減值準備,并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。
4 新會計準則使投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺
企業(yè)會計準則第3號-投資性房地產(chǎn)中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨計量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn),包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。且提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下.投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷,并在期末計提相應(yīng)的減值準備;在確認公允價值能夠可靠取得的情況下.企業(yè)也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中.并在“公允價值變動損益”中反映。因此,對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響,不再單獨計提折舊和減值準備,但新準則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨計量和出售的.企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn).包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣,在當(dāng)前房價持續(xù)上漲的大背景下.擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè),將會從中受益。當(dāng)然,由于投資性房地產(chǎn)不再計提折舊和減值準備.所以在增加企業(yè)利潤的同時.在嚴格的稅收制度下,相應(yīng)也會增加企業(yè)實際交納的所得稅,導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降,從而降低公司價值。
5 新會計準則對上市公司的財務(wù)報表的影響
新會計準則的發(fā)布不論哪一條都會對上市公司的財務(wù)報表產(chǎn)生或大或小的影響。如:新債務(wù)重組準則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入等等,新會計準則改變了很多會計記錄變化,必然對財務(wù)報表造成較大的影響。此外,新會計準則還對上市公司的信息披露提出了更高的要求,提高上市公司的財務(wù)報告的使用價值,會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強。新會計準則更強調(diào)公司的會計政策需要反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì),并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會計政策的權(quán)力,要求企業(yè)的財務(wù)工作者提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷。
綜上所述,新準則的頒布實施將對上市公司的工作能夠產(chǎn)生深遠影響,對于規(guī)范我國上市公司市場,保護投資者和社會公眾利益有著重要意義。當(dāng)然,新會計準則還有許多有待成熟與改善的地方,同時人們的認識也不夠。隨著新準則的實施,人們就會發(fā)現(xiàn)新準則對于規(guī)范會計行為,對于上市公司的健康發(fā)展,對于整個經(jīng)濟的有序、可持續(xù)發(fā)展都有著重要作用。
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