摘要：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言顯得越來(lái)越重要。本文通過(guò)分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題以及內(nèi)部控制薄弱的成因，提出了完善我國(guó)內(nèi)部控制的措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制制度 措施
內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)
各個(gè)崗位和各個(gè)環(huán)節(jié)。
一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
（一）對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足
我國(guó)的國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)沿襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理遺留下來(lái)的觀念：“產(chǎn)、供、銷(xiāo)”全部由國(guó)家安排，計(jì)劃、管理、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)制度由上級(jí)主管部門(mén)統(tǒng)一制定執(zhí)行，不管適用與否都拿來(lái)使用，好用則罷，不好用則棄置一旁，代之以口頭命令，而且由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，要耗費(fèi)大量的人力物力，需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度和增加程序；有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制削弱自身權(quán)利，容易制造內(nèi)部矛盾等。因此，我國(guó)的國(guó)企長(zhǎng)期以來(lái)存在著以人治(口頭命令或臨時(shí)決定)代替法治(規(guī)章制度)的現(xiàn)象；加之大部分企業(yè)尚未接觸國(guó)際業(yè)務(wù)，對(duì)國(guó)際上內(nèi)部控制的要求不甚了解，造成對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。
（二）費(fèi)用支出失控
某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門(mén)經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，甚至白條入賬，導(dǎo)致?lián)]霍浪費(fèi)據(jù)為己有；有的企業(yè)職工家庭用水、電、氣不安表，不收費(fèi)，企業(yè)辦的小集體、甚至外面的個(gè)體企業(yè)也白用，使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來(lái)虧損的企業(yè)雪上加霜；一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這種失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。
（三）經(jīng)營(yíng)運(yùn)作不規(guī)范
有些企業(yè)法律意識(shí)淡漠，二級(jí)非法人單位擔(dān)當(dāng)投資主體，設(shè)立的公司有的是一個(gè)人、一個(gè)戶(hù)、一個(gè)章、一筆款、一本難以說(shuō)清的賬；法人擔(dān)保、不是法人也擔(dān)保，分公司給子公司擔(dān)保、子公司給孫公司擔(dān)保，甚至簽訂了無(wú)限責(zé)任的擔(dān)保協(xié)議；有的企業(yè)原材料采購(gòu)和大型設(shè)備購(gòu)置、工程建設(shè)未進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)。
（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行和獎(jiǎng)懲不力
一些企業(yè)迫于企業(yè)外部的壓力建立了內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了描述和要求，但在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了嚴(yán)重的偏差，對(duì)嚴(yán)重違反制度的人員和單位沒(méi)有采取必要的手段，致使內(nèi)部控制制度流于形式。企業(yè)的內(nèi)部控制制度變成了掛在墻上、寫(xiě)在紙上的制度，實(shí)際情況可想而知。
二、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的成因
（一）對(duì)于內(nèi)部控制制度的法律控制起步較晚
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于摸索和發(fā)展階段，很多問(wèn)題是在發(fā)展過(guò)程中才逐漸顯露出來(lái)的，有些措施也是在近些年來(lái)才逐漸執(zhí)行的。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是在本世紀(jì)初才開(kāi)始分批分布制定實(shí)施，目前也是針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)制定的。
（二）思想認(rèn)識(shí)存在偏差
許多企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、資產(chǎn)安全控制、資金控制等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)高層管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的一些規(guī)章制度，因而控制的對(duì)象就是企業(yè)下屬的員工及下屬部門(mén)，而將自身置于控制對(duì)象之外。
（三）沒(méi)有完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制
長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為主要依據(jù)，很少對(duì)其內(nèi)部控制綜合考察。內(nèi)部控制狀況對(duì)企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系方也沒(méi)有立竿見(jiàn)影的利益影響，各方對(duì)此關(guān)注不夠。雖然近年來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)少部分企業(yè)有所要求，國(guó)家審計(jì)署也作為測(cè)試的一項(xiàng)內(nèi)容，但這只是籠統(tǒng)的要求，沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和制約機(jī)制，約束性不強(qiáng)。
（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑著管理者的感覺(jué)盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。
（五）外部監(jiān)督乏力
雖然我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力。二是有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個(gè)別黑幕交易，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題更是不報(bào)告、不追究。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施
隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)，只有不斷完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制才能有效地確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
（一） 企業(yè)要提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)
要搞好企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，首先企業(yè)自身要認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度對(duì)其經(jīng)營(yíng)的重要性，只有加深了認(rèn)識(shí)，逐步從“我不用做”到“要我做”和“我要做”轉(zhuǎn)變，企業(yè)才會(huì)重視和加強(qiáng)制度建設(shè)，才會(huì)將認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)化為自覺(jué)的行為。
（二）建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境
加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。企業(yè)的一些高級(jí)管理人員認(rèn)為，稽核部門(mén)不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)其并不十分重視，這一觀念應(yīng)立即更新，并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制。發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。
（四）借助外部監(jiān)督與約束機(jī)制，促使企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制制度
一是按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施。二是通過(guò)中介組織對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?，幫助企業(yè)加以糾正。
（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果
良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時(shí)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間溝通。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息和決策信息及輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系建設(shè)。
