摘 要：本文首先分析了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀，指出了目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題。通過對(duì)目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行認(rèn)真分析，最后提出了在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思路和措施。
關(guān)鍵詞： 中小企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 現(xiàn)狀 對(duì)策
序 言
目前，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，并成為學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。
一、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)、方式及作用
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是：確保國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行；保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整；促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式
完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次、順序遞進(jìn)的多重會(huì)計(jì)控制防線，包括：
1、授權(quán)控制。是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制。
2、分工控制。是指對(duì)不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能夠相互制約。所謂不相容職務(wù)，是指企業(yè)內(nèi)部某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者增加發(fā)生了差錯(cuò)和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。對(duì)于不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé),，可以防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，對(duì)于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全起積極作用。
3、業(yè)務(wù)記錄控制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后,必須按一定的程序記入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。所謂業(yè)務(wù)記錄控制，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄時(shí)必須采取一系列的措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。
二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀與不足
我國(guó)的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》，我國(guó)中小企業(yè)以其48.5%的資產(chǎn)，安置了69.7%的職工就業(yè)，創(chuàng)造了57.1%的社會(huì)銷售額，還為國(guó)家創(chuàng)造了43.2%的稅收。而目前我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)超過4000萬戶，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.6%，它們創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值已經(jīng)占到我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的58.5%。 事實(shí)也證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟(jì)最活躍的地區(qū)，江浙、廣東地區(qū)可為例證。
但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀。各企業(yè)雖然制定了一定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也形成了一定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、防止各類案件和事故的發(fā)生起到了積極作用。但也必須看到企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面仍有待完善，制度建設(shè)存在一定的隱患，制度落實(shí)也存在漏洞。
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計(jì)起步較晚，現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章也都是近幾年才出臺(tái)，而客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)帶來一定的困難，制度的適應(yīng)能力也受影響，出現(xiàn)問題較多。
1.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于中小企業(yè)的管理階層還沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，或者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會(huì)計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。
3.內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)滯后。人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督任務(wù)。目前，我國(guó)一些公司和企業(yè)并沒有設(shè)計(jì)自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
1、樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感
控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，同時(shí)，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來造就和實(shí)施，因此要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來勝任。造成中小企業(yè)的各種問題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。目前，中小企業(yè)中關(guān)鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長(zhǎng)。樹立良好的內(nèi)控觀念應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；完善企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)制度。
2、規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立多極性控制
現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復(fù)雜的多極代理關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制就必須考慮到針對(duì)不同的代理關(guān)系運(yùn)用相應(yīng)的控制模式，即要構(gòu)建多極性控制系統(tǒng)。而系統(tǒng)的成功建立與實(shí)施是以企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)為保障的。因此，完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系，同時(shí)也是完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制的前提。
3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計(jì)的關(guān)系，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，為其提供企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，進(jìn)行復(fù)合性測(cè)試做依據(jù)。良好的內(nèi)部審計(jì)制度能夠幫助組建積極的企業(yè)文化，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)工作氛圍。
相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，外部監(jiān)管主要來之于債權(quán)人、股東、政府部門等。債權(quán)人和股東的監(jiān)管主要通過企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)股東大會(huì)和董事會(huì)完成。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督主要指提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，使其在實(shí)施審計(jì)的過程中堅(jiān)持獨(dú)立、公正、客觀的原則。
此外，還要處理好控點(diǎn)與控面之間的關(guān)系，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，找出需要解決的關(guān)鍵問題。只要各中小企業(yè)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對(duì)其進(jìn)行效益評(píng)價(jià)和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來開展工作，相信各中小企業(yè)將會(huì)建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。
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