摘要：行政事業(yè)單位由于其區(qū)別于企業(yè)的特定的單位性質(zhì)，長期以來一直執(zhí)行獨立的財務(wù)制度，并不講求效益化程度，在內(nèi)部會計控制對單位管理方面能起的作用一直較為忽視，或是僅僅停留在規(guī)章制度的建設(shè)等簡單的控制手段上。但隨著社會經(jīng)濟(jì)政治體制的變革，市場經(jīng)濟(jì)的效益觀日益影響著行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動。一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制成為財務(wù)管理的一大薄弱點。本文試著根據(jù)內(nèi)部會計控制的概念和內(nèi)容，就行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題展開闡述，最后提出了建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制機(jī)制的途徑。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制 途徑
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的概念和內(nèi)容
內(nèi)部會計控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
行政事業(yè)單位工作性質(zhì)并不復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動組成又與企業(yè)有很大不同，去年的中央預(yù)算改革對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生了重大影響，突出了“三套馬車”，即：部門預(yù)算、國庫集中支付和政府采購。適應(yīng)不同的內(nèi)容，內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點也有不同。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的主要問題
（一）財務(wù)管理失控
在一部分行政事業(yè)單位中，《會計法》等法規(guī)、制度沒有建立有效的貫徹執(zhí)行機(jī)制從而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部會計監(jiān)督制度沒有得到真正落實。會計工作機(jī)構(gòu)、會計人員崗位設(shè)置不合理。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員沒有實行職務(wù)分離，或只實行職務(wù)分離，沒實行相互制約。在資金的支出程序上基本是：領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、出納付錢、會計做賬。此外，還存在領(lǐng)導(dǎo)多頭簽字審批的現(xiàn)象，重大財務(wù)事項領(lǐng)導(dǎo)個人決策，極少實行集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度的現(xiàn)象。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊、相互扯皮，越權(quán)行事、弄虛作假，權(quán)限集中、決策失誤，造成會計工作秩序混亂，財務(wù)管理失控。
（二）會計信息失真
由于財務(wù)管理失控，造成會計信息失真。首先是有些單位的原始票據(jù)不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目，人為捏造會計事實，隨意擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)，虛報冒領(lǐng)。會計核算缺乏合理的支撐，“源頭”失真，直接導(dǎo)致了會計信息失真。其次有些單位不按財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算，存在著坐收坐支，大額付現(xiàn)，收入不按國家規(guī)定管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)移資金，有的隱瞞收入，有的私設(shè)“小金庫”，甚至在一些單位存在賬務(wù)處理“倒著做”的現(xiàn)象，逃避檢查和監(jiān)督，所有這些造成財政收入流失，會計核算失真，從而產(chǎn)生虛假會計信息。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎(chǔ)資料，最后必然導(dǎo)致財務(wù)會計報告信息失真，不能真實反映的財務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果。最后導(dǎo)致會計資料的完整性、合法性、正確性、一致性上失去控制。
（三）部門預(yù)算的約束力不強(qiáng)
近年來，財政部門把推行部門預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束，作為深化財政管理改革的重要內(nèi)容。無論是人大審議財政預(yù)算，還是審計部門檢查都把部門預(yù)算的執(zhí)行情況作為重要內(nèi)容。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)是行政事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。實際上，由于財力的制約，單位的一些費用支出項目有的沒有如實列入預(yù)算；列入預(yù)算的一些項目也存在定額不足的問題，為了維持部門的正常運轉(zhuǎn)，單位通過各種途徑，想方設(shè)法尋找“可用”資金。由于單位擁有財務(wù)自主權(quán)，在預(yù)算資金的使用上，專項經(jīng)費沒有單獨核算，與正常支出和公用支出相混淆，被擠占、挪用現(xiàn)象比較普遍，專項經(jīng)費難以發(fā)揮應(yīng)有的資金效益。存在經(jīng)費超支掛賬現(xiàn)象的單位也不是少數(shù)。行政事業(yè)單位資金來源的多元化，使得財政監(jiān)督難能到位，部門預(yù)算不能對單位的全年財務(wù)收支有硬性約束，預(yù)算執(zhí)行失控。
（四）對內(nèi)部會計控制認(rèn)識有偏差
內(nèi)部控制制度制定不切合實際，執(zhí)行起來難度大；單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控管理，有關(guān)人員不執(zhí)行相關(guān)制度，導(dǎo)致執(zhí)行效果差；有關(guān)部門在檢查時只檢查制度的制定情況，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質(zhì)。由此造成部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減不及時調(diào)整相關(guān)賬目，庫存現(xiàn)金嚴(yán)重超限額及超范圍支付，隨意核銷債權(quán)債務(wù)，接受票據(jù)不合規(guī)、財務(wù)公開不明細(xì)等。
（五）崗位設(shè)置不合理，職責(zé)不清
許多單位在形式上建立崗位負(fù)責(zé)制，但在實際工作中，職責(zé)重復(fù)，管理層次混亂，不相容崗位沒有相互分離等現(xiàn)象屢見不鮮。
（六）不重視對人的素質(zhì)的培養(yǎng)
因會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴(yán)重散失。
三、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制機(jī)制的途徑
（一）依法制定統(tǒng)一內(nèi)部會計控制制度
根據(jù)《會計法》第一章第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上各級地方人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。這就從法律上明確了由財政部門主管會計工作的管理體制，財政部門主管會計工作是一種法律責(zé)任。推進(jìn)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，是維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、抓好增收節(jié)支、強(qiáng)化財政管理職能的重要措施。鑒于目前國家還沒有獨立成文的關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，建議由市(縣)財政部門設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)該項工作的組織落實。針對當(dāng)?shù)鼐唧w情況，在國家已經(jīng)出臺的加強(qiáng)對內(nèi)部會計控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上，以行政事業(yè)單位會計管理制度為載體，統(tǒng)一制定《行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度》，從結(jié)構(gòu)上可分二個層次：第一層次是內(nèi)部會計基本規(guī)范。主要涉及內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導(dǎo)和實施等。第二層次內(nèi)部會計控制具體規(guī)范。主要是對各種具體會計工作進(jìn)行規(guī)范。從內(nèi)容上看應(yīng)當(dāng)包括：第一，是具體會計要素項目的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；第二，是具體會計業(yè)務(wù)處理崗位的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如出納、記賬、采購、保管等；第三，是具體會計管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如授權(quán)、審核、驗收、付款等；第四，是具體會計業(yè)務(wù)處理手段的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如手工會計處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)等。通過制定不同方面內(nèi)部會計控制制度，形成一個相對完善的內(nèi)部會計控制體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循。形成內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。通過該制度的全面實施，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，切實規(guī)范行政事業(yè)單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。
（二）增強(qiáng)內(nèi)控意識，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計與內(nèi)控責(zé)任
會計行為的主體是人。人的因素，尤其是單位負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識、道德水準(zhǔn)是建立健全內(nèi)部會計控制制度的關(guān)鍵。要把這項工作作為黨風(fēng)廉政建設(shè)、機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)的一項重要工作來抓。財政部門可聯(lián)合組織、人事等有關(guān)部門，舉辦行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財政法規(guī)及內(nèi)控制度建設(shè)培訓(xùn)班。使他們理解把握內(nèi)部會計控制的實質(zhì)，即內(nèi)部會計控制不在于消除一切風(fēng)險，而在于控制管理上意識到的風(fēng)險的發(fā)生。內(nèi)控制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機(jī)制，而不是單純靠會計人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗或一般的財務(wù)管理辦法等來保證會計資料和單位資產(chǎn)的安全完整。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對單位內(nèi)控制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)控意識，得到他們對內(nèi)控制度的支持和肯定，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。單位負(fù)責(zé)人要把內(nèi)部控制工作搞好，必須以身作則起表率作用，才能真正能對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。
（三）加強(qiáng)預(yù)算控制
各項收支應(yīng)該編制預(yù)算，統(tǒng)一核算；預(yù)算一經(jīng)下達(dá)執(zhí)行，不得調(diào)整，如需追加，應(yīng)嚴(yán)格審批制度；應(yīng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算執(zhí)行完畢應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、 考核并采取改進(jìn)措施； 明確規(guī)定財政預(yù)算資金實行責(zé)任人限額審批，超出限額的實行集體審批，重大項目支出由單位辦公會議討論決定，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。
（四）加強(qiáng)對財務(wù)人員的控制
提高財務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換；加強(qiáng)對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高其工作能力；對財務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和培訓(xùn)；對財務(wù)人員進(jìn)行反腐倡廉的教育。
