摘要：內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會計資料真實(shí)與可靠的保證。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，可提高企業(yè)的管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展。本文具體闡述醫(yī)藥企業(yè)的銷售與收款這一業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)、要點(diǎn)以及存在的問題，并提出實(shí)施醫(yī)藥企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的途徑。
關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè) 銷售與收款 內(nèi)部控制
一、醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計步驟
（一）確定控制目標(biāo)
控制目標(biāo)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計中，必須根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，以企業(yè)總體目標(biāo)為導(dǎo)向，制定各種業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，據(jù)此確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，并設(shè)計業(yè)務(wù)運(yùn)行程序和方法。
（二）鑒別常見弊端
根據(jù)對內(nèi)部控制目標(biāo)的影響，找出各個業(yè)務(wù)循環(huán)中容易出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為，然后根據(jù)這些常見弊端，具體設(shè)計相應(yīng)的控制要點(diǎn)，才能做到有的放矢。鑒別常見弊端，可以從總結(jié)歷史上該循環(huán)發(fā)生過的錯誤和舞弊教訓(xùn)，也可以采用“合理懷疑”的方法，即假設(shè)控制失效可能會出現(xiàn)的錯誤與舞弊行為。
（三）提出控制要點(diǎn)
不同的循環(huán)，由于業(yè)務(wù)活動和容易出現(xiàn)的弊端不同，需要對其采取不同的控制程序和方法，才能預(yù)見和發(fā)現(xiàn)各種弊端。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊而在某控制環(huán)節(jié)所運(yùn)用的各種控制程序和方法，就是控制要點(diǎn)。當(dāng)然，內(nèi)部控制對防范業(yè)務(wù)活動的錯誤和舞弊只能起到“合理保證”的作用。合理保證就是指控制的成本不能超過因?qū)嵤┛刂贫@得的收益，即要遵循成本效益原則。
（四）制定相應(yīng)的激勵和約束機(jī)制
通過建立一套適合企業(yè)特點(diǎn)的激勵和約束機(jī)制，確保內(nèi)部控制政策的有效實(shí)施。
二、醫(yī)藥企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制
（一）醫(yī)藥企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的目標(biāo)
銷售與收款業(yè)務(wù)是醫(yī)藥企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，此類業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)的問題包括：虛記銷售收入、因賒銷控制不當(dāng)而產(chǎn)生壞帳、銷售憑證管理不當(dāng)、銷售環(huán)節(jié)貨款流失、舞弊等。針對這些問題，醫(yī)藥流通企業(yè)銷售和收款內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)確定為：
1、保證藥品銷售業(yè)務(wù)的合法性和會計核算的正確性。
藥品銷售行為必須嚴(yán)格遵守藥品監(jiān)督管理文件的精神，保障人民安全用藥，防止企業(yè)為一時私利違反法律法規(guī)的規(guī)定，給企業(yè)造成更大的損失。同時，還應(yīng)通過內(nèi)部控制確保銷售活動中一切文件、合同的簽發(fā)符合內(nèi)控規(guī)定，從而保證銷售活動中的利益得以實(shí)現(xiàn)；另外，應(yīng)遵循相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，保證銷售與收款環(huán)節(jié)會計核算的正確性。
2、保證資產(chǎn)的安全性。
確保登記入賬的銷售業(yè)務(wù)己經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的購買方；防止不記或少計收入轉(zhuǎn)移至帳外等舞弊行為的發(fā)生，保證客戶應(yīng)收款項的真實(shí)性，并確?；乜畹陌踩裕乐够乜盍魅雮€人手中。
3、保證銷售活動的效益性
銷售和收款業(yè)務(wù)是形成企業(yè)利潤的基本環(huán)節(jié)，因此，保證銷售活動的效益性是該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。此目標(biāo)主要包括以下內(nèi)容：
（1）銷售政策的制定應(yīng)以擴(kuò)大銷售、提高效益為中心。
（2）控制壞帳風(fēng)險。賒銷是醫(yī)藥流通企業(yè)普遍實(shí)行的銷售政策，該政策的實(shí)施一方面能夠增加企業(yè)的銷售收入，但另一方面則使企業(yè)面臨壞帳風(fēng)險，因此，應(yīng)通過內(nèi)部控制制度對客戶資信情況進(jìn)行嚴(yán)格審核，在此基礎(chǔ)上制定賒銷政策，以確保應(yīng)收賬款的可回收性，降低壞帳風(fēng)險。
（3）保證退回的藥品進(jìn)行合理處理
（4）應(yīng)通過內(nèi)部控制降低銷售退回的發(fā)生頻率，對于由于客觀條件的限制而發(fā)生的銷售退回，保證對被退回藥品進(jìn)行合理的記錄和處理。
（二）醫(yī)藥企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制的要點(diǎn)
1、職責(zé)分離
根據(jù)財政部關(guān)于銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制的規(guī)定，企業(yè)的如下職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離：接收訂單的職務(wù)與負(fù)責(zé)賒銷信用核準(zhǔn)的職務(wù)應(yīng)分離；填制發(fā)票的職務(wù)與發(fā)票的復(fù)核職務(wù)應(yīng)分離；銷貨通知單的編制或開具職務(wù)與商品付貨、提取及發(fā)運(yùn)職務(wù)應(yīng)分離；辦理藥品退貨的驗收職務(wù)與退貨記錄職務(wù)應(yīng)分離；應(yīng)收款項的記錄職務(wù)與核實(shí)職務(wù)(或客戶對賬單發(fā)放職務(wù))應(yīng)分離；商品保管與裝運(yùn)職務(wù)應(yīng)分離；開單銷售職務(wù)與收款職務(wù)應(yīng)分離。
2、授權(quán)與審批
銷售、收款計劃由銷售部門制定和修訂，并經(jīng)公司經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)；賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過信用部門審批，未經(jīng)核準(zhǔn)審批，銷售部門不得開具銷售通知單，倉庫不得發(fā)貨，對金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)及特殊信用條件的實(shí)施應(yīng)進(jìn)行集體決策；銷售價格及折扣、付款條件等授權(quán)批準(zhǔn)；銷售退回和銷售折讓的確認(rèn)經(jīng)適當(dāng)審批；應(yīng)收賬款的壞帳核銷經(jīng)適當(dāng)審批。
3、業(yè)務(wù)流程的控制
銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程控制包括：銷售談判控制、銷售合同控制、審核訂單、信用分析與控制、銷售價格控制、銷售通知單的編制控制、銷售發(fā)票控制、藥品出庫控制、發(fā)貨回執(zhí)、藥品退貨、應(yīng)收賬款管理。
（三）醫(yī)藥企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制存在的問題
1、人為錯誤
工作人員由于粗心、精力分散、判斷失誤或誤解指令而造成人為錯誤的可能性，即存在技術(shù)性會計失真，都會造成內(nèi)部控制的失效。但是，如果內(nèi)部控制執(zhí)行有效，對財務(wù)報告的可靠性則影響不大。內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的有效程度關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，不能期望人們在執(zhí)行控制職責(zé)時始終正確無誤。
2、串通舞弊
不相容職務(wù)的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)一個人從事和隱瞞不合規(guī)行為，但是，兩個或更多的合伙人就可以避開這類控制。員工集體合謀通常有機(jī)會改變財務(wù)數(shù)據(jù)或其他管理信息，影響財務(wù)報告的可靠性，但內(nèi)部控制系統(tǒng)卻不一定能夠發(fā)現(xiàn)。
3、內(nèi)部控制對象僅僅是大概率事件
內(nèi)部控制系統(tǒng)不可能預(yù)見所有的風(fēng)險，內(nèi)部控制系統(tǒng)制定的理論依據(jù)是大概率事件，所以有可能存在控制的真空或死角。也就是說，大多數(shù)的內(nèi)部控制程序和活動是監(jiān)督和控制日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是針對不經(jīng)常發(fā)生的非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);而大多數(shù)的舞弊行為都是非經(jīng)常性的行為，而有些出現(xiàn)的異?；顒涌赡艹隹刂圃O(shè)計的范圍，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。因此，內(nèi)部控制的日?？刂瞥绦蛴锌赡軣o法發(fā)現(xiàn)某些舞弊。
三、有效實(shí)施醫(yī)藥企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的途徑
（一）樹立“以人為本”的管理理念
要解決企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，甚至是內(nèi)部控制的實(shí)效問題，根本的一條還得從人的問題著手。因為人是內(nèi)部控制的主體，企業(yè)內(nèi)部控制本身就是人的活動。要解決人的問題，就要在思想上樹立以人文本的管理觀念。以人文本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中就是圍繞人的價值管理展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內(nèi)每個職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，自覺成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)者和維護(hù)者，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。
（二）控制面和控制點(diǎn)的結(jié)合
企業(yè)作為一個以營利為基本目的的經(jīng)濟(jì)組織，從事任何一項活動都必須考慮成本效益原則的要求。在通常情況下，控制環(huán)節(jié)越多、控制措施越嚴(yán)密則控制效果越好，但控制成本也越大。科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實(shí)施全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)的經(jīng)營管理活動的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)控制。這就要求我們在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計時，一方面實(shí)行有選擇的控制，在保證控制有效性的前提下，確定控制環(huán)節(jié)和選擇控制點(diǎn)充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)將頻繁發(fā)生的業(yè)務(wù)，涉及金額較大的業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作為重點(diǎn)，設(shè)置必要的控制環(huán)節(jié)和更加嚴(yán)密的控制措施。另一方面，在控制系統(tǒng)設(shè)計中應(yīng)避免強(qiáng)調(diào)完整性，減少過度繁雜的控制程序，以提高效率，降低控制費(fèi)用。企圖控制一切，實(shí)際上只能是什么也控制不了。
（三）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
1、重塑企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。企業(yè)文化包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在實(shí)務(wù)中溝通與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以推進(jìn)企業(yè)隱入困境。我國企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。
2、建立有效的管理信息系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，使企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢進(jìn)行。會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財務(wù)信息，決策信息并輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。
（四）進(jìn)行全面的風(fēng)險評估
現(xiàn)代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險， 對風(fēng)險的管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一。我國企業(yè)的風(fēng)險意識從總體上來說比較低。面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險意識，認(rèn)真分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，機(jī)會和威脅，把風(fēng)險降至最低。
