摘要：人類的生存和發(fā)展依賴于周圍的環(huán)境，如何在發(fā)展經(jīng)濟的同時保護環(huán)境，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我們需要研究的課題，環(huán)境會計正是在這種背景下逐漸被大家重視并發(fā)展起來。環(huán)境會計對于全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況非常必要，構(gòu)建環(huán)境會計對推動和諧社會建設(shè)有著重要的意義。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 可持續(xù)發(fā)展 和諧社會
一、環(huán)境會計產(chǎn)生的背景與動因
二戰(zhàn)以后，西方國家為盡快重建經(jīng)濟實現(xiàn)工業(yè)化，一味片面追求高速的經(jīng)濟增長，大力推崇“煙囪產(chǎn)業(yè)”。盡管工業(yè)化取得了明顯的成效，但也付出了慘重的代價，人口的劇增與自然資源的過度消耗，造成了能源緊張、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、環(huán)境污染日趨嚴重等惡果。在這一背景下，人們對傳統(tǒng)的發(fā)展模式產(chǎn)生了疑慮，一些有識之士開始反思經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的關(guān)系，并努力探尋一種新的發(fā)展模式，最終孕育出了可持續(xù)發(fā)展思想及其相關(guān)戰(zhàn)略。歷經(jīng)聯(lián)合國人類環(huán)境會議、布氏報告《我們共同的未來》、聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會等極富歷史意義的事件的推動，可持續(xù)發(fā)展觀逐漸被世人認同，其實踐活動也開始在全球范圍內(nèi)快速展開。可持續(xù)發(fā)展是“既滿足當代人的需求又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。從經(jīng)濟含義上看，可持續(xù)發(fā)展的核心不是片面的經(jīng)濟增長，而是全面的經(jīng)濟發(fā)展，即“在不降低環(huán)境質(zhì)量和不破壞世界自然資源基礎(chǔ)上的經(jīng)濟發(fā)展”?；诳沙掷m(xù)發(fā)展觀，作為國民經(jīng)濟下的企業(yè)以自然環(huán)境和自然資源為主要內(nèi)容的生態(tài)環(huán)境就是其生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件。因此，企業(yè)進行系統(tǒng)化的綠色生產(chǎn)綠色經(jīng)營、綠色物流管理等“綠色革命”成為企業(yè)在市場競爭中生存與發(fā)展的必要措施。為反映和監(jiān)督企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理信息特別是其價值信息，從而為政府投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供決策有用的信息，環(huán)境會計應(yīng)運而生。
二、我國構(gòu)建環(huán)境會計的意義
（一）環(huán)境會計是和諧社會建設(shè)的必然選擇
可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟、社會與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是人類始終追求的目標之一。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及物質(zhì)文明程度的提高，生態(tài)環(huán)境日益惡化，社會經(jīng)濟所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境已進入“向未來借債而生活”的時代。面對如此困境，我國政府已頒布各項保護自然，改善環(huán)境的法令法規(guī)。然而要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢，必須走新型的可持續(xù)發(fā)展的道路，改變過去傳統(tǒng)國民經(jīng)濟核算體系，采用“綠色GDP指標，充分考慮經(jīng)濟發(fā)展對自然資源的消耗以及環(huán)境成本的計量。為了對自然資源和環(huán)境狀況進行反映，客觀上要求企業(yè)構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計體系。
（二）構(gòu)建環(huán)境會計是企業(yè)參與市場競爭的必要條件
企業(yè)是經(jīng)濟、生態(tài)和社會的重要影響者，理應(yīng)響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。更重要的現(xiàn)實是，在綠色消費日益盛行和各國環(huán)保法規(guī)日趨嚴格的情況下，注重可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)參與市場競爭、實現(xiàn)自我價值最大化的必要條件。因此，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在生產(chǎn)經(jīng)營與管理決策中注入綠色理念，建立適合企業(yè)自身的綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)就是必然選擇。其中，環(huán)境會計是企業(yè)綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟信息子系統(tǒng)。其目標與職能在于，真實公允地向政府、投資者、債權(quán)人等企業(yè)利害關(guān)系人，反映和監(jiān)督企業(yè)在綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益等。這樣就可較好地解決企業(yè)外部人(如政府、債權(quán)人等)與內(nèi)部人(如內(nèi)部管理層)在企業(yè)的生態(tài)環(huán)境等方面存在的信息不對稱問題，從而有利于企業(yè)外部人進行合理的投資、信貸、制定環(huán)境法規(guī)等決策，引導(dǎo)資源在市場經(jīng)濟中的有效配置，也有利于企業(yè)內(nèi)部管理層加強生態(tài)環(huán)境建設(shè)與管理，降低市場風(fēng)險。
三、構(gòu)建中國環(huán)境會計核算體系的主要障礙
從環(huán)境會計的提出到現(xiàn)在，已經(jīng)經(jīng)歷20多年的發(fā)展。在會計理論與會計實務(wù)方面確確實實取得了一定的成績，但是面臨萬分危急的環(huán)境形勢，企業(yè)追求經(jīng)濟效益與企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任之間的矛盾，傳統(tǒng)會計理論與實務(wù)的弊端等，無一不在制約著環(huán)境會計的發(fā)展與全面推開。除了理論成熟因素外，環(huán)境會計具體執(zhí)行起來也是步履艱難。
（一）缺乏整體意識，尤其是會計界對宏觀環(huán)境會計核算的研究還很少參與，不利于環(huán)境會計體系的建立
環(huán)境會計問題既是宏觀問題又是微觀問題，因而環(huán)境會計應(yīng)當包括宏觀和微觀兩個層面。其中，宏觀環(huán)境會計主要是研究宏觀環(huán)境核算問題，即如何將環(huán)境因素引入國民經(jīng)濟核算，建立以“綠色GDP”（或稱“真實GDP”“經(jīng)環(huán)境因素調(diào)整的國內(nèi)產(chǎn)出（EDP”）為核心的新的國民經(jīng)濟核算體系。微觀環(huán)境會計則主要研究各微觀會計主體（主要是企業(yè)）在其活動中對自然資源的開發(fā)、使用、補償和環(huán)境保護過程中的實物與價值運動情況。但目前會計界對環(huán)境會計的研究大多局限于微觀層面，將環(huán)境會計局限于企業(yè)環(huán)境會計，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會計；或者將宏觀環(huán)境會計看作是統(tǒng)計學(xué)家的事，對宏觀環(huán)境會計研究參與不足。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個方面：首先，對環(huán)境問題的認識不夠全面；其次，沒有認識到環(huán)境作為一項公共產(chǎn)品，對環(huán)境的有效控制需要一個宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會計體系中實現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。
（二）傳統(tǒng)會計的制約
一是對于環(huán)境成本與環(huán)境收益的計量難以操作，計量標準、計量方法、計量單位難于確定。二是對于各企業(yè)所消耗的自然資源和對生態(tài)環(huán)境的破壞程度難以在不同單位、部門之間進行合理分配。三是傳統(tǒng)會計成本循環(huán)理論的不健全與會汁循環(huán)過程的不完整。
四、構(gòu)建中國環(huán)境會計核算體系原則性建議
環(huán)境會計作為一門新興的會計學(xué)科，引起了包括中國在內(nèi)的世界會計學(xué)界的廣泛關(guān)注。中國在這方面的研究還比較落后，需要吸取他國的先進經(jīng)驗，并結(jié)合本國的經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境現(xiàn)狀來構(gòu)建我們自己的環(huán)境會計核算體系。對此我國會計學(xué)術(shù)界也提出過一些建議，諸如“借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合”、“強制與自愿相結(jié)合”、“逐步提高披露水平”、“理論與實務(wù)同步”等等。毫無疑問，這些建議對于我國創(chuàng)建環(huán)境會計必將起到積極的指導(dǎo)作用。這里，筆者提出兩點建議：
（一）加強環(huán)境會計理論方面的研究
加強環(huán)境會計理論專題研究，突破實務(wù)操作的主要障礙。實務(wù)操作存在的一些主要問題反映出環(huán)境會計理論研究的弱化。由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，環(huán)境會計核算對象的復(fù)雜化，特別是環(huán)境會計在計量上難度大，使得環(huán)境會計實務(wù)進展緩慢。環(huán)境會計實務(wù)缺乏相應(yīng)的理論作指導(dǎo)，從而導(dǎo)致環(huán)境會計實務(wù)操作的盲從性。毫無疑問，環(huán)境會計實務(wù)的推廣應(yīng)以環(huán)境會計理論的不斷完善為前提。如果我國的會計主管部門對此投人人
力、物力進行專題研究，可望在某些方面取得突破性進展，提高我國的環(huán)境會計理論水平，井以此來推進我國的環(huán)境會計實踐。
加強環(huán)境會計理論專題的研究，重點要進行環(huán)境會計核算要素的確認，難點在于核算對象確認后的正確、合理計量。突破環(huán)境會計計量上的障礙，選擇合理的計量標準，采取正確的計量方法，仍然是今后環(huán)境會計理論研究的重中之重。另一個關(guān)鍵性的問題就是環(huán)境會計核算的報告體系，在財務(wù)報告中充分披露環(huán)境信息，規(guī)范具體的披露事項，限定披露形式，嚴格披露程度，以滿足包括政府環(huán)保部門、企業(yè)主管部門、工商管理部門、投資者與債權(quán)
人、企業(yè)本身和社會公眾在內(nèi)的所有環(huán)境會計信息使用者的需要。
（二）拓寬研究視角
基于全球化和可持續(xù)發(fā)展的理論、方法與實際，從國際與國內(nèi)、宏觀與微觀諸方面，系統(tǒng)研究環(huán)境會計的理論與實踐問題。這里尤其要注意正確處理宏觀環(huán)境會計與微觀環(huán)境會計的關(guān)系。應(yīng)當看到，盡管二者所屬的層次不同，但在可持續(xù)發(fā)展要求下二者又面臨著同樣的課題：如何將環(huán)境因素引入原有經(jīng)濟核算框架。而且，在如何估算和處理環(huán)境成本這一問題上，宏觀環(huán)境核算與企業(yè)環(huán)境會計具有一致性。面臨同樣的問題意味著宏觀環(huán)境核算與企業(yè)環(huán)境會計之間是可以互相借鑒的，更何況企業(yè)環(huán)境會計還是宏觀環(huán)境核算的重要基礎(chǔ)。因此，宏觀環(huán)境核算與企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)當加強溝通和交流，攜手共同進行研究和實踐。
