上海市試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)增值稅的計(jì)算包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。
一般納稅人的增值稅計(jì)算
（一）上海市試點(diǎn)一般納稅人的一般計(jì)稅方法1．應(yīng)納稅額的計(jì)算試點(diǎn)納稅人中的增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，分別按照17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（已交稅金）（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。
需要特別注意的是，與營業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即是以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的。這與全國執(zhí)行的銷售貨物涉及的增值稅計(jì)算相同。
會計(jì)分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）等（不含稅價(jià)+不含稅價(jià)×增值稅稅率）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）等（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（不含稅價(jià)×增值稅稅率）【重點(diǎn)提示】原則上，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但是，特殊情況下可以選擇簡易計(jì)稅方法。即一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2．特殊情況的規(guī)定（1）上海市試點(diǎn)納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
（2）發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
（3）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。
【重點(diǎn)提示】在準(zhǔn)則中，規(guī)定現(xiàn)金折扣按照總額→銷售額，總額×增值稅稅率→增值稅；規(guī)定商業(yè)折扣按照凈額→銷售額，凈額×增值稅稅率→增值稅；而為了便于操作，增值稅不論是銷售貨物還是提供應(yīng)稅服務(wù)，都規(guī)定要看發(fā)票。
3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅扣繳境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的賬款/（1+稅率）×稅率【重點(diǎn)提示】將接收方支付的價(jià)款作為含稅價(jià)，需要進(jìn)行換算。
（二）上海市試點(diǎn)增值稅一般納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人采用簡易計(jì)稅。
上海市在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3%【重點(diǎn)提示】公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人選擇簡易計(jì)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式與增值稅小規(guī)模納稅人的相同。
會計(jì)分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）等（不含稅價(jià)+不含稅價(jià)×征收率3%）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）等（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（不含稅價(jià)×征收率3%）【重點(diǎn)提示】一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法的繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3%會計(jì)分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）等（不含稅價(jià)+不含稅價(jià)×征收率3%）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）等（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（不含稅價(jià)×征收率3%）發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計(jì)分錄。
【重點(diǎn)提示】小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法的繳納增值稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，所以沒有進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額等的差別，只需要作為“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅”處理即可。
小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（不含稅價(jià)×征收率3%）貸：銀行存款
