近期，隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和財(cái)稅〔2011〕104號(hào)、財(cái)稅〔2011〕117號(hào)文件的相繼下發(fā)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策成為坊間熱議的話題。筆者將目前促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策整理如下，供相關(guān)人士參考。
小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅人應(yīng)關(guān)注的是，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條對(duì)小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)進(jìn)行了明確：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定相關(guān)指標(biāo)。
應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定：符合相關(guān)規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2012年1月1日至2015年12月31日期間，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)的所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率征收企業(yè)所得稅。
此前出臺(tái)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）分別對(duì)2010年度、2011年度小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅作出了規(guī)定，但這兩個(gè)文件對(duì)年應(yīng)納稅所得額的限定條件均為“低于3萬元（含3萬元）”。顯然，財(cái)稅〔2011〕117號(hào)加大了對(duì)中小企業(yè)發(fā)展扶持的力度。
鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十一條，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了明確。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
為落實(shí)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號(hào)）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)的條件進(jìn)行了明確，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的企業(yè)。
此外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局曾發(fā)布財(cái)稅〔2009〕62號(hào)文件，允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和未到期責(zé)任準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件的有效期間是2008年1月1日起至2010年12月31日止。截至目前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局仍沒有發(fā)文明確中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題是否繼續(xù)執(zhí)行。
