旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計制度
一、總 說 明
(一)為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的會計核算，特制定本制度。
(二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，包括旅行社、飯店
(賓館、酒店)、渡假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理、
咨詢等各類服務(wù)企業(yè)。原旅游部門所屬的旅游車船公司、旅游商貿(mào)公司，執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)會計制
度，不執(zhí)行本制度。
(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標
匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某
些會計科目。
本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電
算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。
企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱
和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。
(四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的
會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。
企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計
報表還應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。
月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法
律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企
業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代
行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)
當編制合并會計報表。
(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。需要變更時，由財政部修訂。
(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。
二、會計科目
(一)會計科目表
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順序號│ 編 號 │ 名 稱
───┼─────┼───────────────
│ │ 一、資 產(chǎn) 類
1 │ 101 │ 現(xiàn)金
2 │ 102 │ 銀行存款
3 │ 109 │ 其他貨幣資金
4 │ 111 │ 短期投資
5 │ 113 │ 應(yīng)收賬款
6 │ 114 │ 壞賬準備
7 │ 119 │ 其他應(yīng)收款
8 │ 121 │ 原材料
9 │ 122 │ 燃料
10 │ 124 │ 低值易耗品
11 │ 126 │ 物料用品
12 │ 128 │ 庫存商品
13 │ 131 │ 待攤費用
14 │ 141 │ 長期投資
15 │ 151 │ 固定資產(chǎn)
16 │ 155 │ 累計折舊
17 │ 156 │ 固定資產(chǎn)清理
18 │ 159 │ 在建工程
19 │ 161 │ 無形資產(chǎn)
20 │ 171 │ 遞延資產(chǎn)
21 │ 181 │ 待處理財產(chǎn)損溢
│ │ 二、負 債 類
22 │ 201 │ 短期借款
23 │ 203 │ 應(yīng)付賬款
24 │ 209 │ 其他應(yīng)付款
25 │ 211 │ 應(yīng)付工資
26 │ 214 │ 應(yīng)付福利費
27 │ 221 │ 應(yīng)交稅金
28 │ 223 │ 應(yīng)付利潤
29 │ 229 │ 其他應(yīng)交款
30 │ 231 │ 預(yù)提費用
31 │ 241 │ 長期借款
32 │ 251 │ 應(yīng)付債券
33 │ 261 │ 長期應(yīng)付款
│ │ 三、所有者權(quán)益類
34 │ 301 │ 實收資本
35 │ 311 │ 資本公積
36 │ 313 │ 盈余公積
37 │ 321 │ 本年利潤
38 │ 322 │ 利潤分配
│ │ 四、損 益 類
39 │ 501 │ 營業(yè)收入
40 │ 502 │ 營業(yè)成本
41 │ 503 │ 營業(yè)費用
42 │ 504 │ 營業(yè)稅金及附加
43 │ 511 │ 管理費用
44 │ 512 │ 財務(wù)費用
45 │ 521 │ 投資收益
46 │ 531 │ 營業(yè)外收入
47 │ 532 │ 營業(yè)外支出
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附注：
企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并：
1.在結(jié)算業(yè)務(wù)中，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的企業(yè)，可增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”科
目。
2.有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價差”科目。
3.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，可單設(shè)“預(yù)收賬款”科目。
4.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。
5.庫存商品采用售價核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“商品進銷差價”科目。
(二)會計科目使用說明
第101號科目 現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科
目核算，不記入本科目。
二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登
記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫
存數(shù)核對，做到賬款相符。
有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。
第102號科目 銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目
內(nèi)核算。
企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本
科目。
二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和
支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出
納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記
賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單
余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)
相符。
四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行
明細核算。
企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金
額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折
合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也
可按業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的國家外匯牌價作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶
余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬
戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費用。
外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。
五、在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為
人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按
國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑
價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣
戶)。用買入的外幣購買商品、物資或支付有關(guān)費用，應(yīng)分攤的外匯價差，借記有關(guān)商品、物
資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借
記有關(guān)負債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分攤的外匯價差，借記“在建工程”、“財務(wù)
費用”科目，貸記“外匯價差”科目。
在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際
取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)
劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他
來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。
企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度，支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外
匯額度時，按實際支付的金額，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)；并將買入外匯
額度同時在備查簿中登記。
企業(yè)因提供勞務(wù)等而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為
匯兌損益處理。
第109號科目 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他
貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款
項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收
到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目。將多余的外埠
存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯
票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科
目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第
四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退
回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行
本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本
科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)材料
科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同
本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科
目。
五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應(yīng)
作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記
“銀行存款”科目，貸記本科目。
六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科
目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細
賬。采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明
細科目核算。
第111號科目 短期投資
一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一
年的其他投資，包括各種股票、債券等。
二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科
目。
企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放、但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處
理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的
股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科
目。
企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記
本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科
目。
債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬。
第113號科目 應(yīng)收賬款
一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應(yīng)收款項。
企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的結(jié)算款，也在本科目核算。預(yù)收款項較多的企業(yè)，也可增設(shè)“預(yù)收賬
款”科目，核算企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的結(jié)算款項。
二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；收回款項時，借記“銀
行存款”等科目，貸記本科目。
企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；經(jīng)營業(yè)務(wù)完成與其他
單位結(jié)算時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結(jié)算款，借記本科目，貸記
“銀行存款”等科目；應(yīng)收的補付結(jié)算款，作相反分錄。
旅行社收到港澳地區(qū)或國外旅行社、飯店等預(yù)付的旅游費用時，借記“銀行存款”等科目，
貸記本科目；結(jié)算旅游費用時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結(jié)余款，借
記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應(yīng)收的補付結(jié)算款，作相反分錄。
三、應(yīng)收賬款如為外幣，發(fā)生的匯兌損益，計入財務(wù)費用。
四、企業(yè)應(yīng)收賬款如發(fā)生壞賬，提取壞賬準備的企業(yè)應(yīng)沖銷已提的壞賬準備，借記“壞賬準
備”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，計入企業(yè)的管理費用，借記“管理費用”科目，
貸記本科目。
已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準
備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸
記“管理費用”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按結(jié)算單位設(shè)置明細賬。旅行社使用本科目時，可在本科目下設(shè)置“應(yīng)收國內(nèi)
結(jié)算款”“應(yīng)收聯(lián)社結(jié)算款”“應(yīng)收港澳結(jié)算款”“應(yīng)收國外結(jié)算款”明細科目進行明細核算。
第114號科目 壞賬準備
一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。
二、提取壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準備，借記本科目，貸
記“管理費用”科目。
發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記
本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
三、本科目年末貸方余額為已提取的壞賬準備。
第119號科目 其他應(yīng)收款
一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：各種賠
款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。
二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有
關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。
第121號科目 原 材 料
一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種原材料的實際成本，包括飲食企業(yè)、飯店等庫存的食
品原材料，進行生產(chǎn)加工服務(wù)的照相、洗染、修理等企業(yè)庫存的原材料等。
二、購入原材料的實際成本，包括買價和能直接認定的運雜費、保管費以及繳納的稅金等。
購入并已驗收入庫的各種原材料，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。已支付
貨款但尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料，借記本科目(在途)，貸記“銀行存款”等科目；
待收到材料后再借記本科目(庫存)，貸記本科目(在途)。
領(lǐng)用的原材料，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。月份終了，按操作間、部門等實際
盤點的結(jié)存原材料數(shù)額，辦理假退料手續(xù)，調(diào)整營業(yè)成本，借記“營業(yè)成本”科目(紅字)，貸記
“原材料”科目(紅字)；下月初再將假退料金額原數(shù)沖回。
領(lǐng)用原材料的實際成本，可以采用先進先出、后進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計
價等方法計算確定。不同的材料可以采用不同的計價方法。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
三、企業(yè)庫存的原材料應(yīng)定期進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，先記入“待處理財產(chǎn)損
溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因
后再行處理。
四、本科目應(yīng)按各種原材料設(shè)置明細賬。
五、本科目的期末余額反映庫存原材料的實際成本。
第122號科目 燃 料
一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種燃料的實際成本。
二、購入燃料的實際成本，包括買價和能直接認定的運雜費、保管費等。購入的各種燃料，
比照“原材料”科目的方法進行核算。
耗用的燃料直接計入當期費用，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理
財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。
三、本科目應(yīng)按各種燃料設(shè)置明細賬。
第124號科目 低值易耗品
一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本。
低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以
及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
二、購入的低值易耗品，比照“原材料”科目的方法進行核算。
三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分期攤銷的方法：
一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“營業(yè)費
用”“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易
耗品攤銷額的減少，沖減“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，借記“原材料”等科目，貸記
“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目。
分期攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”等科目，貸記本科目。分期攤?cè)胗嘘P(guān)成
本費用科目時，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”等科目。報廢時，
將低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。
四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿
上進行登記。
五、低值易耗品較多的企業(yè)，也可采用五五攤銷法進行攤銷。采用五五攤銷法進行攤銷的企
業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)置“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明
細科目。
領(lǐng)用時，借記本科目(在用低值易耗品)，貸記本科目(庫存低值易耗品)。月份終了，根據(jù)當
月領(lǐng)用的低值易耗品的實際成本的50%，計算當月領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記“營業(yè)費用
”、“管理費用”等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。當月領(lǐng)用低值易耗品數(shù)額較大的，其
低值易耗品的攤銷額也可通過“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算。
低值易耗品報廢時，應(yīng)按入庫的殘料價值，借記“原材料”等科目，按報廢低值易耗品的已
提攤銷額，借記本科目(低值易耗品攤銷)，按報廢低值易耗品的實際成本的50%減去殘料價值后
的差額，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，按報廢低值易耗品的實際成本，貸記本科目
(在用低值易耗品)。
六、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。
七、本科目的期末余額為期末在庫未用低值易耗品的實際成本。采用五五攤銷法的企業(yè)，本
科目的期末余額為期末在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。
第126號科目 物料用品
一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物料用品的實際
成本，包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、包裝物品、日常維修用材料、零配件等。
二、企業(yè)的物料用品應(yīng)按實際成本記賬。購入的物料用品，比照“原材料”科目的方法進行
核算。
領(lǐng)用物料用品時，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理
財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。
三、本科目應(yīng)按物料用品類別設(shè)置明細賬。
第128號科目 庫存商品
一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種商品的實際成本，包括飯店商品部、餐飲部或附設(shè)商
場等庫存的各種商品；進行生產(chǎn)加工服務(wù)的照相等企業(yè)附設(shè)小賣部庫存的商品；飲食企業(yè)附設(shè)小
賣部庫存的商品等。
二、庫存商品應(yīng)按實際成本記賬。國內(nèi)購進商品的進價成本指購進商品原價；國外購進商品
的進價成本包括進價、進口環(huán)節(jié)交納的稅金和使用調(diào)進外匯進口商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)進外匯價差。采
用售價進行庫存商品核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“商品進銷差價”科目，核算企業(yè)購進商品的售價與進
價的差額。
三、企業(yè)購入商品時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；已支付貨款
但尚未到達或尚未驗收入庫的商品，應(yīng)先計入“應(yīng)付賬款”科目，待驗收入庫后再轉(zhuǎn)入本科目。
銷售商品時，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本
時，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。采用售價進行庫存商品核算的企業(yè)，平時可按售價
結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目；月份終了，計算分攤本月已銷商品實現(xiàn)的進
銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“營業(yè)成本”科目。
發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理
財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。
四、本科目應(yīng)按商品類別或按存放地點設(shè)置明細賬。
第131號科目 待攤費用
一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費
用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的
數(shù)額等。開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費
用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不記入本科目。
二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。
分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬。
第141號科目 長期投資
一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。
二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記賬。
股票投資和其他投資應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
三、本科目設(shè)置以下四個明細科目：
1.股票投資；
2.債券投資；
3.其他投資；
4.應(yīng)計利息；
四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記
“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認購股票的實際成本
(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其
他應(yīng)收款 應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。
股票投資采用成本法核算的，發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科
目；股票投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企
業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所
有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。
五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記
“銀行存款”科目。
實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付
的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”
科目。
債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：
面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。
企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債
券，按當期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當期應(yīng)分攤的實際支付價款中溢價部分，貸
記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應(yīng)計利息，
借記本科目(應(yīng)計利息)，按當期應(yīng)分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，
按應(yīng)計利息與應(yīng)分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目
(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科
目。
六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)和“累計折
舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記
本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”等科目。
收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收
益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。
收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科
目。
七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。
第151號科目 固定資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依
據(jù)。
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企
業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。
二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：
1.購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、支付的
包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。
3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價格計價。
4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等
支出記賬。
5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改
建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。
6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定
資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。
7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。
企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定
資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值；在此之
后發(fā)生的，應(yīng)當計入當期損益。
已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再
行調(diào)整。
三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：
1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；
2.增加補充設(shè)備或改良裝置；
3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；
5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的
固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。
自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價格借記本科
目，貸記“實收資本”科目。
融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工
程”“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，
將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。
接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計
折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按
其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定
資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。
盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折
舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每
項固定資產(chǎn)進行明細核算。
七、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。
第155號科目 累計折舊
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。
二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也
不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為
固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。
四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，
可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。
第156號科目 固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中
所發(fā)生的清理費用和清理收入。
二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折
舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價
款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公
司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 處理固定資產(chǎn)收益”科目；
固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)
外支出 非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 處理固
定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。
第159號科目 在建工程
一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、修理工程等所發(fā)
生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。
企業(yè)購入為工程準備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細科目進行核算。
二、企業(yè)購入用于工程的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目(××工程)，貸記本科目(工程物資)。
在建工程應(yīng)負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目。
企業(yè)進行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”、“長期借
款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”
等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀
行存款”等科目。
三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付
使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目
(××工程)，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生
的利息，計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)
付款”等科目。
企業(yè)用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或
者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目(××工程)，貸
記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記
“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而少付的人民幣應(yīng)做相反會計分錄。
四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目(××
工程)。
五、本科目按工程項目進行明細核算。
六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程的實際支出，以及
尚未使用工程物資的實際成本。
第161號科目 無形資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等各種無
形資產(chǎn)的價值。
二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科
目，貸記“銀行存款”等科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。
企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入
其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。
三、各種無形資產(chǎn)價值應(yīng)分期平均攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬。
五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。
