一、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計環(huán)境有待改善
首先，由于新中國內(nèi)部審計的歷史不長和計劃經(jīng)濟的長期影響，加上宣傳不夠，無論是企業(yè)管理者，還是普通員工，普遍對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)、目的和作用認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的抵觸意識較深，片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查經(jīng)濟問題，少數(shù)人甚至認(rèn)為審計就是“找茬子、揪辮子、捅簍子”，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，限制企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，客觀上造成內(nèi)部審計人員與被審計單位在認(rèn)識和溝通上的障礙，使內(nèi)部審計工作環(huán)境不夠?qū)捤珊椭C。
其次，內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。我國內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。
再次，我國內(nèi)部審計人員在開展工作時受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系、企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益的影響甚多，降低了審計工作的客觀性。當(dāng)企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對一些不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，如對企業(yè)多計成本、少計收入以及偷漏稅款等做法保持沉默等。特別是在被審對象的職位、級別較高時，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質(zhì)量，影響了審計工作的權(quán)威性。
2.內(nèi)審機構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的層次不高，獨立性和權(quán)威性不夠
審計工作的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計的獨立性和權(quán)威性就越高，就越有利于審計工作的開展，相反，層次越低，越不利于審計部門發(fā)揮作用，審計工作面對的困難和阻力也越多。縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)層次，主要包括：董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計、主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，以及財務(wù)總監(jiān)或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計。在我國，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計很少，主要是一些公開發(fā)行股票的上市企業(yè)，其他大多是在總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，在一些較小的企業(yè)里，甚至有財務(wù)經(jīng)理兼管內(nèi)部審計工作的。我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，基本上是處于與其他職能部門平行的地位，在下審一級時，還勉強能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，但對同級審計，就會遇到很多困難和阻力，甚至無法開展。
3.內(nèi)部審計人員的工作方式與手段普遍較落后
鑒于審計人員素質(zhì)不高，審計手段單一，目前我國內(nèi)部審計人員在開展審計工作時，主要是對單位的會計賬冊和憑證進行檢查，一般采取詳查法和抽查法，即對被審計單位的全部財務(wù)賬冊和報表，或抽取部分會計期間的財務(wù)數(shù)據(jù)，進行詳細(xì)的檢查。隨著中國經(jīng)濟持續(xù)的高速發(fā)展，中國企業(yè)的規(guī)模也日益壯大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也與二十年前不可同日而語，況且在大型的企業(yè)里，往往以集團經(jīng)營的方式出現(xiàn)，一個集團往往轄管幾十個甚至幾百個下屬單位。在這種情況下，要詳細(xì)查閱一個單位幾年甚至一個月的財務(wù)數(shù)據(jù)，對內(nèi)部審計部門少量的人員配置來說，都是一個艱巨甚至不可能完成的任務(wù)。在資源與審計任務(wù)嚴(yán)重不對稱的情況下，采取傳統(tǒng)的審計方式和手段，已不可能完成審計人員預(yù)定的工作目標(biāo)，至少不能出色地完成，內(nèi)部審計也就不能起到應(yīng)有的監(jiān)督和威懾作用，甚至行同虛設(shè)。
4.內(nèi)審人員的總體素質(zhì)與水平不高
目前我國從事內(nèi)部審計的工作人員總體上素質(zhì)不高，水平和能力還不能完全達(dá)到一個出色的內(nèi)部審計師應(yīng)有的高度。究其原因，主要有以下幾點：一是我國內(nèi)部審計起步較晚，短期內(nèi)培養(yǎng)出來的合格內(nèi)審工作者不多；二是我國內(nèi)部審計人員多從財務(wù)部門轉(zhuǎn)換而來，知識機構(gòu)比較單一，普遍財務(wù)會計知識較豐富，但精通管理原理和內(nèi)部控制，特別是風(fēng)險控制的人才稀少。三是對現(xiàn)代審計手段和技術(shù)，如信息技術(shù)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)普遍缺乏認(rèn)識，更談不上運用。還有一點，從筆者了解的情況來看，鑒于內(nèi)部審計工作比較艱苦，又比較容易得罪人，較難取得認(rèn)同，很多優(yōu)秀的人才不愿到內(nèi)部審計部門工作。
5.審計對象主要局限于財政財務(wù)收支
長期以來,審計都是被當(dāng)作為監(jiān)督財政財務(wù)收支的工具,因此有”經(jīng)濟看門狗”一說，其審查的內(nèi)容，也主要局限于財政財務(wù)收支的合規(guī)合法性。隨著社會經(jīng)濟活動的進步，審計理論和實務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計也得到迅速發(fā)展，其職能不再局限于監(jiān)督，更趨向于為組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提供評價和服務(wù)。我國內(nèi)部審計起步時間較晚，受審計環(huán)境、人員素質(zhì)及審計認(rèn)識等因素的影響，短期內(nèi)監(jiān)督組織的財政財務(wù)收支仍將是審計的主要職能，但從發(fā)展的趨勢來看，審計內(nèi)容和對象必將擴展延伸至組織的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理和風(fēng)險評價領(lǐng)域，內(nèi)部審計的服務(wù)職能將越來越得到發(fā)揮。
二、我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢
1.內(nèi)部審計的主要職能將從監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)變
目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)經(jīng)營、管理進行分析、評價和提出管理建議，審計的對象也主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。在審計項目立項時，往往按財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，很少專門為測試和評價內(nèi)部控制進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控方面存在的問題，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險，無法對管理當(dāng)局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的主要職能也必將從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)審對象也不再只局限于財務(wù)領(lǐng)域，將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域，內(nèi)部審計的重點也將從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變，通過評價企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險，更多的為組織提供管理和咨詢服務(wù)。
2.審計人員從單純的財務(wù)專家型向綜合型轉(zhuǎn)變
加強審計隊伍的自身建設(shè)，選擇素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。為適應(yīng)內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，審計人員在知識體系構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要通曉財務(wù)會計知識，而且要通曉經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及信息技術(shù)等知識，只有這樣，才能在面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟活動時，有效地完成審計任務(wù)，保護所有者利益。在西方發(fā)達(dá)國家，為了物色一個合格的內(nèi)部審計人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸收優(yōu)秀人才。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷建立與完善，為內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了機遇，應(yīng)參照西方國家經(jīng)驗，設(shè)計良好的激勵機制吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計隊伍。內(nèi)部審計人員只有不斷加強學(xué)習(xí)，提高自身的技能，適應(yīng)形勢的需要，才能避免成為社會和經(jīng)濟高速發(fā)展的淘汰品。
3.內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中，將向更高層次轉(zhuǎn)變，結(jié)構(gòu)也將更完善
世界經(jīng)濟的一體化和全球化浪潮，對各國經(jīng)濟發(fā)展影響深遠(yuǎn)，推動了企業(yè)的公司化發(fā)展和法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全。在一個完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部監(jiān)督機制必不可少，而內(nèi)部審計部門則注定要在公司治理機構(gòu)中占據(jù)重要的一席。隨著我國企業(yè)投資主體的多元化，產(chǎn)品和服務(wù)多樣化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的范圍也越來越國際化。復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，必然迫使公司的治理結(jié)構(gòu)更加完善，投資人和企業(yè)管理者之間的契約和代理關(guān)系也越來越需要專門的機構(gòu)來監(jiān)督。隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構(gòu)將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，應(yīng)在董事會下設(shè)立審計委員會及審計部，審計部的地位應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的企業(yè)，審計部應(yīng)直接向董事會或總經(jīng)理負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
4.內(nèi)部審計的實施將越來越多地采購?fù)獠恐薪闄C構(gòu)提供的服務(wù)
內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計，從而實現(xiàn)監(jiān)督；二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評階，從而提供增值服務(wù)。為解決普遍存在的內(nèi)部審計任務(wù)和審計資源之間的矛盾，越來越多的單位將借助社會審計力量，輔助完成內(nèi)部審計工作。對于財務(wù)監(jiān)督檢查類型的內(nèi)審工作，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項目和審計目的，向會計師事務(wù)所提出具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)審目的進行審計，從而保證會計信息的真實、合法和完整，保證財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)得到遵守。內(nèi)審人員熟悉本單位情況，可將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險的分析和評價上，為組織提供增值服務(wù)。內(nèi)外審的有機結(jié)合，既可解決內(nèi)審機構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。
