預(yù)算編制，作為全面預(yù)算管理過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，編制質(zhì)量的好壞，直接影響到預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，對(duì)全面預(yù)算管理能否成功實(shí)施具有至關(guān)重要的作用。因此，如何采用科學(xué)合理的方法，編制出既適合企業(yè)自身情況，又簡(jiǎn)便易行，且行之有效的企業(yè)預(yù)算，一直是理論界和企業(yè)高層管理人員及預(yù)算編制人員長(zhǎng)期以來尋求解決的問題，本文將結(jié)合筆者自身的實(shí)踐對(duì)此做出初步探討。
一、編制全面預(yù)算的基本概念及重要性
2002年4月，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出：“預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?！彼念C布，對(duì)全面預(yù)算管理在我國(guó)更多企業(yè)的開展，起到了積極的推動(dòng)作用。預(yù)算編制，是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，是最基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)，如果預(yù)算編制的內(nèi)容同企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)，或編制方法不科學(xué)，或編制過程中缺乏部門之間有效的溝通，或相關(guān)部門和人員對(duì)預(yù)算指標(biāo)的理解缺乏一致性，其導(dǎo)致的最直接后果就是：預(yù)算在執(zhí)行過程中同實(shí)際出現(xiàn)較大的偏離，其公平性、合理性遭到大多數(shù)單位的批評(píng)和質(zhì)疑，進(jìn)而使預(yù)算的考評(píng)工作難以實(shí)施，最終導(dǎo)致預(yù)算失去對(duì)整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和指導(dǎo)作用。
二、預(yù)算編制的程序和內(nèi)容
為進(jìn)一步說明預(yù)算編制的具體步驟和內(nèi)容，現(xiàn)結(jié)合筆者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以某生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)預(yù)算編制為例，對(duì)預(yù)算的編制方法、步驟、內(nèi)容進(jìn)行分析總結(jié)，力求揭示其相互間的內(nèi)在關(guān)系，指導(dǎo)同類企業(yè)的預(yù)算編制實(shí)踐。
該公司為中外合資企業(yè)，擁有約2億元的資產(chǎn)，300多名員工，除董事會(huì)和高層管理團(tuán)隊(duì)外，下設(shè)8個(gè)專業(yè)管理部門。下一年度的預(yù)算編制工作，一般從當(dāng)年的9月份開始，經(jīng)過約3個(gè)月的時(shí)間，在12月中旬之前完成最終預(yù)算的編制和審定工作。其編制程序和內(nèi)容如下：
（一） 設(shè)立預(yù)算編制機(jī)構(gòu)：每年在布置編制下一年度預(yù)算工作之前，根據(jù)現(xiàn)時(shí)預(yù)算委員會(huì)中人員變動(dòng)情況，成立新的預(yù)算管理委員會(huì)。由總經(jīng)理任主任，財(cái)務(wù)總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)任副主任，委員會(huì)成員由各相關(guān)部門主要領(lǐng)導(dǎo)及公司其他高層領(lǐng)導(dǎo)組成，以便于對(duì)各項(xiàng)預(yù)算工作的協(xié)調(diào)。預(yù)算委員會(huì)下設(shè)辦公室，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任，財(cái)務(wù)部設(shè)為預(yù)算委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)。預(yù)算委員會(huì)成立后，會(huì)在首次會(huì)議上，將預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)、審批權(quán)限、預(yù)算編制原則、編制程序、預(yù)算紀(jì)律、部門分工進(jìn)行說明，并確定預(yù)算編制的時(shí)間進(jìn)度。
（二） 確定公司預(yù)算目標(biāo)：該項(xiàng)工作應(yīng)在9月中旬的董事會(huì)上得到初步確定。在這次會(huì)議上，董事會(huì)會(huì)聽取總經(jīng)理對(duì)本年前3個(gè)季度預(yù)算執(zhí)行情況的匯報(bào)，及對(duì)全年預(yù)算完成情況的預(yù)估，聽取市場(chǎng)部門對(duì)市場(chǎng)走向、產(chǎn)品價(jià)格趨勢(shì)的分析，進(jìn)一步檢討公司目前的產(chǎn)能、技術(shù)水平、營(yíng)銷策略等問題，并最終初步確定明年的預(yù)算目標(biāo)及今后幾年的中遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)。
（三） 分解預(yù)算目標(biāo)，確定各部門預(yù)算項(xiàng)目：預(yù)算委員會(huì)根據(jù)董事會(huì)確定的初步預(yù)算目標(biāo)，將指標(biāo)粗線條地分解到各二級(jí)業(yè)務(wù)單位，各二級(jí)單位再將指標(biāo)做出進(jìn)一步的評(píng)估，進(jìn)一步的細(xì)化，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，提交完成上述指標(biāo)存在的主要困難以及需要公司提供的支持條件，主要包括：設(shè)備增購(gòu)、人員配備、資金需求等內(nèi)容。同時(shí)，預(yù)算管理辦公室設(shè)計(jì)費(fèi)用預(yù)算表，該表分部門、分月份、分項(xiàng)目列示相關(guān)預(yù)算內(nèi)容，并向各二級(jí)單位逐一落實(shí)其所應(yīng)編制和控制的項(xiàng)目。為便于最終匯總，該表格式項(xiàng)目統(tǒng)一，各單位不得隨意修改。
（四） 選擇合適的編制方法：公司預(yù)算編制，基本是以彈性預(yù)算為編制基礎(chǔ)，結(jié)合各二級(jí)單位的實(shí)際情況，確定適合不同部門的預(yù)算編制方法，幫助其建立預(yù)算編制模型。適合本單位的方法，便是最好的方法。預(yù)算管理辦公室要幫助各單位分析其負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目的成本習(xí)性，盡量合理區(qū)分固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用和半固定半變動(dòng)費(fèi)用，指導(dǎo)其建立預(yù)算編制模型，并通過代入前期數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)其運(yùn)行結(jié)果與實(shí)際情況的一致性。
（五） 設(shè)定預(yù)算假設(shè)：通過上述工作，以及同各二級(jí)預(yù)算編制部門的反復(fù)多次溝通，便可以將一些編制預(yù)算所必須的一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)及指標(biāo)，匯總填列在單獨(dú)的一張表上，構(gòu)成預(yù)算編制的基礎(chǔ)——預(yù)算假設(shè)。這些假設(shè)主要包括：預(yù)算期初主要產(chǎn)品單價(jià)、主材單價(jià)、平均工資，預(yù)算期內(nèi)主要產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)率、工資增長(zhǎng)率、福利費(fèi)用提取率、主要材料采購(gòu)成本降低率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、相關(guān)稅率、出口產(chǎn)品比例、出口產(chǎn)品退稅率、外幣匯率、銀行貸款利率、電價(jià)、水價(jià)、設(shè)備利用率、設(shè)備折舊率、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷率等，這些假設(shè)數(shù)據(jù)同后期編制的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等建立鏈接，構(gòu)成這些財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表編制的基礎(chǔ)。
（六） 編制業(yè)務(wù)預(yù)算：
1、 銷售量預(yù)算：根據(jù)市場(chǎng)部門的預(yù)測(cè)，結(jié)合銷售部門所掌握客戶資源，將董事會(huì)確定的營(yíng)業(yè)額指標(biāo)，轉(zhuǎn)化為銷售量指標(biāo)，按照品種規(guī)格，分解到相關(guān)銷售區(qū)域，各銷售區(qū)域再將指標(biāo)落實(shí)到現(xiàn)有客戶或潛在客戶。由于這些客戶歸相關(guān)銷售人員負(fù)責(zé)，也就相當(dāng)于將這些指標(biāo)落實(shí)到了個(gè)人。同時(shí)，銷售部門還應(yīng)根據(jù)銷售指標(biāo)，編制廣告費(fèi)用、差旅費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等預(yù)算。
2、 生產(chǎn)預(yù)算：主要由生產(chǎn)部門編制，其編制的核心是：完成上述生產(chǎn)量，需要多少機(jī)器設(shè)備、多少人員、多少材料。設(shè)備部分，可根據(jù)現(xiàn)有設(shè)備產(chǎn)能，計(jì)算出需要新增部分的產(chǎn)能，由預(yù)算委員會(huì)審定后，列入資本投資預(yù)算；人員則是由人事部門配合，根據(jù)定編定崗的原則，確定人員調(diào)配數(shù)量；材料消耗的問題，是該部門預(yù)算的重點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)分析每種主要材料在單位產(chǎn)品中的實(shí)際消耗量，參考同行業(yè)其他公司同類材料的單耗，以此確定一個(gè)比較合理的材料的單耗，作為計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。在這個(gè)環(huán)節(jié)，技術(shù)部門的參與顯得更為重要，他們通過對(duì)各種材料單耗的分析，找出與同行先進(jìn)指標(biāo)的差距，通過工藝改進(jìn)和技術(shù)進(jìn)步，最終達(dá)到節(jié)能降耗的目的，因此，技術(shù)部門的預(yù)算考核指標(biāo)也往往集中在這一部分。
3、 設(shè)備維修及生產(chǎn)支持系統(tǒng)預(yù)算：該部分預(yù)算主要包括生產(chǎn)所使用的水、電、風(fēng)、氣、設(shè)備維修等內(nèi)容的預(yù)算，主要由維修部門負(fù)責(zé)。他們根據(jù)設(shè)備新舊程度，制定設(shè)備預(yù)防性維修計(jì)劃、大修計(jì)劃，根據(jù)季節(jié)的變化和生產(chǎn)部門的計(jì)劃安排，預(yù)測(cè)自來水、工業(yè)純水、壓縮氣體、電等的使用量，并依此編制本部門的預(yù)算。該預(yù)算的制定，必須同生產(chǎn)部門協(xié)調(diào)一致，確保生產(chǎn)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。
4、 采購(gòu)預(yù)算：采購(gòu)部根據(jù)生產(chǎn)部門、維修部門依據(jù)產(chǎn)量目標(biāo)計(jì)算的主要材料需求量、維修備件需求量等，分析市場(chǎng)供應(yīng)情況，預(yù)測(cè)材料價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)，編制采購(gòu)計(jì)劃及資金使用計(jì)劃，經(jīng)過綜合平衡，編制出的本部門預(yù)算應(yīng)同公司下達(dá)的考核指標(biāo)如采購(gòu)成本降低率等相吻合。
5、 人工成本預(yù)算：該預(yù)算由人力資源部根據(jù)各部門的用人計(jì)劃，通過反復(fù)評(píng)估核定，考慮預(yù)算年度物價(jià)上升水平，工資增長(zhǎng)率等，確定用人數(shù)量及工資總額；同時(shí)，還要充分考慮員工的福利計(jì)劃、培訓(xùn)計(jì)劃、保險(xiǎn)計(jì)劃、獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃等，編制出分部門的人工成本，再下達(dá)到各預(yù)算編制部門，構(gòu)成該部門預(yù)算的組成部分。
6、 折舊及長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷預(yù)算：由財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司的財(cái)務(wù)制度，原有設(shè)備、新增設(shè)備和工程項(xiàng)目的達(dá)產(chǎn)時(shí)間，計(jì)算各部門應(yīng)承擔(dān)的折舊費(fèi)用。一般情況下，只將各部門直接使用的設(shè)備折舊分?jǐn)偟接嘘P(guān)部門，公用設(shè)備及設(shè)施的折舊費(fèi)用，留在財(cái)務(wù)部門的預(yù)算中。另外，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤提預(yù)算，也由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。
7、 稅費(fèi)及其他支出預(yù)算：由財(cái)務(wù)部門根據(jù)營(yíng)運(yùn)項(xiàng)目、預(yù)計(jì)收入、稅率，預(yù)測(cè)預(yù)算期內(nèi)各期應(yīng)納稅費(fèi)；根據(jù)營(yíng)運(yùn)預(yù)算、資本投資預(yù)算和籌資預(yù)算，以及資金成本率，計(jì)算出的財(cái)務(wù)費(fèi)用，也列入財(cái)務(wù)部門的預(yù)算；其他如律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)等，也按誰(shuí)花費(fèi)、誰(shuí)申請(qǐng)、誰(shuí)編制預(yù)算的原則，分月列入各部門預(yù)算；對(duì)公用項(xiàng)目如所得稅費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用等，歸入財(cái)務(wù)部門的預(yù)算。
（七） 編制資本投資預(yù)算
1、 為完成業(yè)務(wù)預(yù)算而增加的固定資產(chǎn)投資預(yù)算：該部分預(yù)算主要是根據(jù)生產(chǎn)部門、維修部門提出的為完成運(yùn)營(yíng)預(yù)算任務(wù)而需要增添的設(shè)備器材，以及其他部門提出的固定資產(chǎn)的需求，經(jīng)過預(yù)算委員會(huì)的評(píng)估，批準(zhǔn)購(gòu)置的資本性支出。
2、 新增及在建項(xiàng)目投資預(yù)算：根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張，在本預(yù)算年度新增投資項(xiàng)目以及以前年度開工未完工項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)詳細(xì)的工程預(yù)算和工程進(jìn)度，編制本年的投資預(yù)算。本預(yù)算年度即將完工投入生產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)考慮其完工時(shí)間、新增產(chǎn)能，同生產(chǎn)部門的預(yù)算進(jìn)行銜接。
3、 債券投資預(yù)算：指利用閑置資金，購(gòu)買短期及長(zhǎng)期債券，以獲取穩(wěn)定回報(bào)的投資預(yù)算。該部分預(yù)算，一般是在其他預(yù)算編制完成并基本確定后，再根據(jù)編排出來的現(xiàn)金流量表，查看預(yù)算期內(nèi)各月累計(jì)現(xiàn)金凈流量，經(jīng)綜合評(píng)估后，確定購(gòu)買的短期或長(zhǎng)期債券。
（八） 籌資預(yù)算：依據(jù)對(duì)上述營(yíng)運(yùn)預(yù)算、資本投資預(yù)算的分析和匯總，編制預(yù)算現(xiàn)金流量表，查看各期資金缺口，決定資金籌措數(shù)量及籌措方式，為年度預(yù)算的完成提供資金保證。不同的籌資方式，會(huì)產(chǎn)生不同的籌資成本，該部分成本費(fèi)用會(huì)被最終歸集到運(yùn)營(yíng)預(yù)算中的財(cái)務(wù)費(fèi)用或其他費(fèi)用中，在編制過程中，應(yīng)注意檢查使其相互匹配。
（九） 根據(jù)各二級(jí)單位編制的預(yù)算匯總出來的結(jié)果，往往同原定預(yù)算目標(biāo)不一致。這就需要預(yù)算管理委員會(huì)及辦公室進(jìn)行多方協(xié)調(diào)，修改相關(guān)參數(shù)或指標(biāo)，調(diào)整相關(guān)費(fèi)用，直到最終匯總出來的部門預(yù)算結(jié)果，同企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)達(dá)到基本一致。預(yù)算編制工作完成后，要經(jīng)過預(yù)算委員會(huì)的初審，并最終通過董事會(huì)的批準(zhǔn)后，預(yù)算編制工作才算完成，轉(zhuǎn)入下一步的預(yù)算實(shí)施工作。另外需要說明的是，上述預(yù)算編制的程序，有很多工作是同時(shí)或交叉進(jìn)行的，每個(gè)步驟之間并非有著明顯的界限。
三、預(yù)算編制中應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一） 預(yù)算編制既要注重結(jié)果，更要注重過程：預(yù)算委員會(huì)高層，往往比較重視預(yù)算編制的結(jié)果，但如果不重視預(yù)算編制的過程，不反復(fù)推敲預(yù)算中每一個(gè)數(shù)據(jù)的來源及其合理性，沒有嚴(yán)密的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作支持，再漂亮的結(jié)果最終也只能成為一場(chǎng)費(fèi)力費(fèi)時(shí)毫無(wú)意義的數(shù)字游戲。因此，在審查預(yù)算時(shí)，應(yīng)尋蹤追根，不但要排查出不合理的虛高項(xiàng)目，還要注意補(bǔ)足編制單位遺漏的必要的開支項(xiàng)目；對(duì)于制定的考核指標(biāo)，不能僅限于編制單位能否接受，更要注重其為完成該指標(biāo)所擬采取的具體措施。
（二） 選擇合適的預(yù)算編制工具：編制企業(yè)預(yù)算，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和實(shí)際情況，選擇合適的預(yù)算編制工具。一些大型企業(yè)或國(guó)際化水平較高的企業(yè)，往往配合ERP管理系統(tǒng)的實(shí)施，將全面預(yù)算管理的內(nèi)容融入其中，使得預(yù)算的編制更加程序化、科學(xué)化；但大部分并不具備這樣條件的中小企業(yè)，可考慮使用常用的應(yīng)用軟件如Excel、Access等來編制企業(yè)預(yù)算，也可以收到相當(dāng)不錯(cuò)的效果。
（三） 處理好預(yù)算編制過程中人員道德的問題 ：預(yù)算編制是一種人為的活動(dòng)，具有明顯的行為特征。尤其是將預(yù)算指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)，作為管理人員提升或增加工資等獎(jiǎng)勵(lì)的基礎(chǔ)時(shí)，就會(huì)誘發(fā)嚴(yán)重的道德問題。基層編制部門可能會(huì)利用信息的不對(duì)稱，故意虛報(bào)或壓低有關(guān)指標(biāo)，為個(gè)人或小集體謀取利益；有可能利用非正當(dāng)?shù)氖侄魏完P(guān)系，謀取人情指標(biāo)，破壞預(yù)算指標(biāo)的公平性。這些都會(huì)對(duì)預(yù)算的編制和實(shí)施產(chǎn)生重要的負(fù)面影響。因此，通過建立企業(yè)誠(chéng)信的人文文化，設(shè)置更全面的考核機(jī)制，杜絕或降低預(yù)算編制過程中不道德行為的發(fā)生，對(duì)預(yù)算的成功編制和實(shí)施具有非常重要的作用。
