摘要：本文從IIA（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義出發(fā)，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了比較分析，最后論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國大型企業(yè)應(yīng)用的思考。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 措施
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念，它是內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見和建議。其審計(jì)報(bào)告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)。與外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“風(fēng)險(xiǎn)”不同之處是，這里的“風(fēng)險(xiǎn)”不僅僅是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，而主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行
風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。
IIA于2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要求內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善作為基本目標(biāo)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的比較分析
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)和外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，具有其顯著的特點(diǎn)，可概括為以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)的重點(diǎn)不同
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了過去傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)只注重檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和歷史運(yùn)用情況，提出意見和建議，變?yōu)楦幼⒅貙徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和組織指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展前途，促使企業(yè)在以后的發(fā)展中如何避免風(fēng)險(xiǎn)而更加健康地發(fā)展和壯大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅用于確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)，而且要用風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)師不僅是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，而是要站在風(fēng)險(xiǎn)的高度，在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展過程，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。
（二）對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)不同
傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)僅僅是從會(huì)計(jì)的視角予以分析，因而大都只分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并以此為基礎(chǔ)來分析控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)，不論內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)。如果說公司治理是企業(yè)董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)組織全部風(fēng)險(xiǎn)的一般反應(yīng)，其一切活動(dòng)都要以風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
1、內(nèi)部審計(jì)充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標(biāo)評(píng)估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)，直接報(bào)告給管理者，在需要時(shí)通過審計(jì)委員會(huì)報(bào)告給董事會(huì)。
2、內(nèi)部審計(jì)幫助董事會(huì)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制訂方面識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以確保組織重大決策的正確實(shí)施。
3、內(nèi)部審計(jì)要利用自己對(duì)組織內(nèi)部的全面了解和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的直觀認(rèn)識(shí)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供咨詢與保證活動(dòng)，參與企業(yè)的整合風(fēng)險(xiǎn)管理。
總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為自己的首要工作目的。
（三）分析著重點(diǎn)不同
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，并將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)分析判斷。
（四）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量上不同
當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也越多、證明力必須越強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，同樣的科目所需要的審計(jì)證據(jù)也是不一樣的，如銀行存款，如果余額較少，分析性復(fù)核比較正常，現(xiàn)金收支的內(nèi)控比較健全、有效，則只需核實(shí)企業(yè)提供的銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以要求企業(yè)代審計(jì)人員發(fā)送銀行詢證函；如果銀行存款余額較大，分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)波動(dòng)較大，就要對(duì)銀行存款進(jìn)行重點(diǎn)測試：要求企業(yè)提供全年的對(duì)賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表；詢證時(shí)，要派人跟隨，監(jiān)控詢證過程；對(duì)巨額進(jìn)賬單，要進(jìn)一步核實(shí)真?zhèn)?。也就是說，如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)交易、賬戶或會(huì)計(jì)報(bào)表存在較大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員要做出積極反映，降低現(xiàn)在證據(jù)的證明力，另外擴(kuò)大取證范圍，取得更有證明力的證據(jù)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國大型企業(yè)應(yīng)用的思考
為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)的特性，出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任提高審計(jì)效率和質(zhì)量做出的一種嘗試。雖然它是在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家產(chǎn)生和發(fā)展起來的，在我國目前的應(yīng)用還存在一定問題，但我們不能以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和審計(jì)行業(yè)發(fā)展水平的不同而否定該模式。
（一）我國大型企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)意義
1、有利于企業(yè)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變
審計(jì)實(shí)踐表明，我國審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)宏觀控制中的作用不斷增強(qiáng)，審計(jì)效益也不斷提高。但是也應(yīng)當(dāng)看到，目前的審計(jì)效果與社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望目標(biāo)有很大差異。原因之一就是審計(jì)工作承受多方面的壓力和干擾，從而形成了“審計(jì)難，處理更難”的局面。另外，執(zhí)業(yè)者實(shí)際承受的法律責(zé)任小和職業(yè)道德規(guī)范及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束力弱等也消極地影響了審計(jì)師實(shí)施良好的審計(jì)實(shí)務(wù)。因此，為了使審計(jì)監(jiān)督更好地發(fā)揮作用，就必須使現(xiàn)代審計(jì)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該時(shí)刻想到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在和自己所肩負(fù)的使命以及為此所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其危害。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能使審計(jì)人員更好地理解各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從被動(dòng)承受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)面對(duì)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，達(dá)到規(guī)避、減輕或消除風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2、有利于企業(yè)建立健全內(nèi)部控制
無論是制度基礎(chǔ)審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)的。內(nèi)部控制研究成果與審計(jì)理論相結(jié)合直接推動(dòng)了審計(jì)模式的變動(dòng)。隨著國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理日趨復(fù)雜，管理控制水平越來越高，內(nèi)部控制概念內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，內(nèi)部控制理論研究成果也不斷涌現(xiàn)。目前，我國較低的內(nèi)部控制水平，是一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不高，或存在各種不正之風(fēng)以及發(fā)生各種違法亂紀(jì)事件的重要原因。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，向內(nèi)部控制不健全的企業(yè)提出改進(jìn)措施或增加審計(jì)收費(fèi)甚至拒絕接受審計(jì)委托，可以促使企業(yè)加速建立健全內(nèi)部控制。
（二）我國大型企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的措施
1、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
目前我國尚未對(duì)內(nèi)審人員的職位要求加以規(guī)范，內(nèi)審人員的素質(zhì)較低，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所需要的知識(shí)和技能。從專業(yè)構(gòu)成來看，內(nèi)審人員主要來自會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)，這就不利于審計(jì)范圍的擴(kuò)展。所以要引進(jìn)跨行業(yè)的人才到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮協(xié)會(huì)在信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育中的重要作用，促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還要重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提倡保持并發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守規(guī)則，勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性
我國內(nèi)部審計(jì)長期缺乏必要的制度約束，領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部審計(jì)工作有很大的隨意性。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇、時(shí)間的安排等均缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)和詳細(xì)的計(jì)劃，使內(nèi)部審計(jì)缺乏效益和效率。由于內(nèi)部審計(jì)缺乏提供服務(wù)的工作理念、缺乏與被審計(jì)部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)的意識(shí)，不重視審計(jì)工作的實(shí)效性，很少關(guān)注審計(jì)結(jié)果是否實(shí)際發(fā)揮作用，使一些內(nèi)審部門形同虛設(shè)。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。
3、建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。
