［摘要］近年來(lái),有些內(nèi)部審計(jì)組織開(kāi)始介入風(fēng)險(xiǎn)管理,并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域,這一做法得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可, 國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)迎接挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位目標(biāo)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員必須理解風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，風(fēng)險(xiǎn)管理理念必須融人機(jī)構(gòu)的各個(gè)方面。本文在闡述了風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義的基礎(chǔ)上,引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)重新定位，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)地位的提高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因、責(zé)任與作用及內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了探討。
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理; 審計(jì)人員
一、風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素與風(fēng)險(xiǎn)管理理念
（一）風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素
風(fēng)險(xiǎn)，是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀(guān)存在的,導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的,可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性。它具有客觀(guān)性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。它由風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成。
1、風(fēng)險(xiǎn)因素,是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會(huì)或影響損失的嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類(lèi):（１）實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)因素,是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會(huì)或損失嚴(yán)重程度的直接條件;（２）道德風(fēng)險(xiǎn)因素,是指由于個(gè)人不誠(chéng)實(shí)或不良企圖,故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素;（３）心理風(fēng)險(xiǎn)因素,是指由于人們主觀(guān)上的疏忽或過(guò)失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素。
2、風(fēng)險(xiǎn)事故,是指在風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故,因此可以說(shuō)它是損失的媒介物。損失,是指非故意的、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少,通常以貨幣單位來(lái)衡量。
3、風(fēng)險(xiǎn)損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失,間接損失則包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費(fèi)用損失指必須修理或重置而支出的費(fèi)用;收入損失指由于該企業(yè)設(shè)備損毀以至無(wú)法生產(chǎn)成品而減少的利潤(rùn);責(zé)任損失指由于過(guò)失或故意致使他人遭受體傷或財(cái)產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的賠償責(zé)任。
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失之間的關(guān)系,有兩種解釋理論:一是亨利希的骨牌理論;二是哈同的能量釋放論。他們都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故,而風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致?lián)p失,但側(cè)重點(diǎn)不同。前者強(qiáng)調(diào)三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯(cuò)誤所致。后者則認(rèn)為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過(guò)其所能容納的能量所致,物理因素起主要作用。
（二）、風(fēng)險(xiǎn)管理理念
2003年，美國(guó)Treadway委員會(huì)下屬贊助委員會(huì)(COSO)在已有的內(nèi)部控制框架概念(1992)的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(Enterprise Risk Management, ERM)框架的討論稿，使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個(gè)新的高度。在該討論稿中風(fēng)險(xiǎn)管理被定義為:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證。COSO委員會(huì)認(rèn)為ERM應(yīng)為公司董事會(huì)提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息，并進(jìn)一步提出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架由環(huán)境、事件辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)督等7個(gè)方面構(gòu)成。
應(yīng)該說(shuō)，COSO委員會(huì)之所以提出ERM框架，是有其深層次原因的，這里只能簡(jiǎn)述之。1992年，COSO委員會(huì)曾提出《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告，這個(gè)曾為業(yè)內(nèi)外人士普遍認(rèn)可的報(bào)告完全將風(fēng)險(xiǎn)管理排除在外。隨著時(shí)間的推移，COSO委員會(huì)逐漸意識(shí)到，排除實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制是有缺陷的。于是，在1996年COSO委員會(huì)頒布的《衍生工具使用的內(nèi)控問(wèn)題》中又將風(fēng)險(xiǎn)管理引了進(jìn)來(lái)(因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呤褂帽旧砭褪秋L(fēng)險(xiǎn)管理，如果提到衍生金融工具內(nèi)部控制不涉及風(fēng)險(xiǎn)管理，無(wú)疑意味著內(nèi)部控制要從衍生金融工具使用中退出，這顯然是不合適的)。特別是出現(xiàn)了一系列財(cái)務(wù)舞弊案件前后，COSO委員會(huì)從2001年起開(kāi)始進(jìn)行這方面的研究，于2003年7月完成了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(草案)，并公開(kāi)向業(yè)界征求意見(jiàn)。這時(shí)，COSO委員不僅全面接受風(fēng)險(xiǎn)管理，而且將風(fēng)險(xiǎn)管理提高到從未有的高度。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)影響
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域擴(kuò)展,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響,這種影響集中體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生。由于各國(guó)實(shí)務(wù)各不相同,尚未形成統(tǒng)一的最佳做法,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ＩＩＡ)目前還沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)定義,ＩＩＡ(2002)的職業(yè)問(wèn)題委員會(huì)認(rèn)為:風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是組織對(duì)所面臨影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng),與其他形式的審計(jì)不同,這種審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn),而非控制,其目的在于為風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立保證,并在必要時(shí)加以引導(dǎo)和改進(jìn),審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和優(yōu)先次序應(yīng)由組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)所決定。
內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和定位：⑴咨詢(xún):向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理人員以及其他人提供公司治理發(fā)展、總結(jié)會(huì)議議程、就風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)方面良好的實(shí)務(wù)操作提供咨詢(xún),從其他組織中吸取教訓(xùn),為新公布的準(zhǔn)則、指南和標(biāo)準(zhǔn)提供客觀(guān)的解釋說(shuō)明。⑵提升:通過(guò)審計(jì)提議、建議、創(chuàng)新、引導(dǎo)、培訓(xùn)及開(kāi)發(fā)工作小組的形式參與整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理循環(huán),并扮演領(lǐng)導(dǎo)者的角色。⑶技術(shù)支持:就風(fēng)險(xiǎn)水平傳授審計(jì)知識(shí),向別人傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)分析技巧和技術(shù),如何更好地進(jìn)行控制。⑷參與:審計(jì)師通過(guò)團(tuán)隊(duì)合作、聯(lián)合技術(shù)攻關(guān),在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、準(zhǔn)則草擬、討論會(huì)引導(dǎo)、保證說(shuō)明書(shū)細(xì)化等方面,更為積極地參與開(kāi)發(fā)、執(zhí)行甚至風(fēng)險(xiǎn)管理方案的實(shí)施。⑸評(píng)價(jià):對(duì)已經(jīng)存在的或是處于開(kāi)發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理方案和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),這種審計(jì)包括復(fù)核、監(jiān)督和保證相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。⑹遵循和鑒證:對(duì)經(jīng)營(yíng)程序、行為是否遵循了相關(guān)準(zhǔn)則的要求,是否與內(nèi)部控制政策、準(zhǔn)則和程序是否一致,以及報(bào)表和陳述提供鑒證。
（二）、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用
1、能夠客觀(guān)地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征,即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān),而是會(huì)傳遞到其他部門(mén),最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱?有些部門(mén)可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)）,如,采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本,就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查,或者有意購(gòu)買(mǎi)殘次品,這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車(chē)間或銷(xiāo)售部門(mén)反映出來(lái), 最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮,而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng),獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén),這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
2、控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
3、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),但它屬于管理部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén),向總經(jīng)理報(bào)告,不具有獨(dú)立性,其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資,而總經(jīng)理好大喜功,他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén),其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì),這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
三、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的方式
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理有兩種方式：
1、對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于當(dāng)今企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增加，許多企業(yè)職能部門(mén)在從事具體業(yè)務(wù)的過(guò)程中也要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，有些企業(yè)還有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)上述部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再評(píng)價(jià)或監(jiān)督，既要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程，也要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性的特征，其評(píng)價(jià)結(jié)果能夠比較客觀(guān)。此外，內(nèi)部審計(jì)還可以從總體上把握企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
2、直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理。在有些情況下，內(nèi)部審計(jì)人員可以直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理。比如，未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的企業(yè)的整體的風(fēng)險(xiǎn)管理；參與企業(yè)的重大項(xiàng)目、重大決策的風(fēng)險(xiǎn)管理。有時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也可以與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)及業(yè)務(wù)部門(mén)一起進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。
四、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程與方法
風(fēng)險(xiǎn)管理的程序主要包括：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量和風(fēng)險(xiǎn)防范三個(gè)部分。
1、 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專(zhuān)家調(diào)查法等。
2、風(fēng)險(xiǎn)衡量。風(fēng)險(xiǎn)衡量是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。采用的方法主要有：調(diào)查和專(zhuān)家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱(chēng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析法、蒙特卡羅模擬法等。
3、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。風(fēng)險(xiǎn)的防范是指內(nèi)部審計(jì)人員為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施，也稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇，其目的是降低風(fēng)險(xiǎn)損失。風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要有：
⑴風(fēng)險(xiǎn)避免。風(fēng)險(xiǎn)避免是指當(dāng)主動(dòng)放棄和拒絕實(shí)施某些可能引起風(fēng)險(xiǎn)損失的方案。風(fēng)險(xiǎn)避免是處置風(fēng)險(xiǎn)最徹底的一種方法，能夠在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前完全消除某一特定的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失。但這一方法也有其局限性，風(fēng)險(xiǎn)回避往往伴隨著放棄某些經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的發(fā)生，而且，在回避了某一風(fēng)險(xiǎn)之后，又可能產(chǎn)生另一種風(fēng)險(xiǎn)。因此，這一方法是有一定的使用條件的，主要適用于：①某一特定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失頻率和損失幅度都相當(dāng)高；②采用其他風(fēng)險(xiǎn)管理方法的成本大于收益。
⑵風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制指有意識(shí)地采取行動(dòng)，設(shè)法降低損失的概率和損失幅度的方法。主要用于不想放棄也不想轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制包括兩個(gè)兩項(xiàng)內(nèi)容：一是損失預(yù)防控制，也稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)因素控制，即控制導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；二是減少損失控制，也稱(chēng)損失控制，即盡可能減少已發(fā)生損失的嚴(yán)重程度和不利后果。
⑶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁是將自己面臨的損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給其他人或單位的行為。非保險(xiǎn)方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)多是借用合同或協(xié)議，將損失的法律責(zé)任或財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)由他人承擔(dān)。①轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源有三種途徑：第一，出售風(fēng)險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)，同時(shí)將與財(cái)產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的人或經(jīng)濟(jì)單位；第二，財(cái)產(chǎn)租賃，即把自己的房屋、場(chǎng)地、運(yùn)輸工具等財(cái)產(chǎn)租給別人使用，并收取租賃費(fèi)；第三，建筑工程中的承包商利用分包合同轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。②簽訂免除責(zé)任協(xié)議。企業(yè)在開(kāi)展某項(xiàng)活動(dòng)前與有關(guān)單位簽訂免除責(zé)任的協(xié)議。③利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款。在企業(yè)的某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，變更某些合同條款將損失轉(zhuǎn)移給他人。
⑷風(fēng)險(xiǎn)保留與承擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)保留與承擔(dān)，也叫自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)依靠自己的財(cái)力彌補(bǔ)已出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失的一種方法。它是處置殘余風(fēng)險(xiǎn)的一種方式，一般用于以下情況：第一種，處理風(fēng)險(xiǎn)的成本高于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià)；第二種，企業(yè)可以安全地承擔(dān)某項(xiàng)損失；第三種，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免；第四種，因缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)而自愿承擔(dān)。
⑸風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)。保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的影響已越來(lái)越大，保險(xiǎn)對(duì)企業(yè)而言是應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的一種重要方法。采用這一方式，首先要分析投保方案，選擇好險(xiǎn)種；其次，充分調(diào)查，選擇保險(xiǎn)公司，要綜合考慮保費(fèi)率、保險(xiǎn)公司規(guī)模、盈利狀況、信譽(yù)等因素；最后，簽定保險(xiǎn)合同。
五、對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
1、明確我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定位
作為現(xiàn)代審計(jì)體系的兩大組成部分———獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,是經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物。目前,企業(yè)內(nèi)部都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府要求下,在國(guó)家審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)下建立和發(fā)展起來(lái)的。由于企業(yè)自主管理、自我控制的內(nèi)在動(dòng)力不足,因而內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在需要,定位上存在偏差。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的偏差,產(chǎn)生了一系列不良后果,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)地位不明確,而且內(nèi)部審計(jì)工作范圍往往局限于財(cái)務(wù)審計(jì),重在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的合法性與合規(guī)性審計(jì);在人員配置上,較少重視自身發(fā)展的內(nèi)在要求,行政配置較多,造成人員素質(zhì)較差且結(jié)構(gòu)不合理。所有這些都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮,甚至直接影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)加入世貿(mào)組織已有幾年,內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展無(wú)論是從與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)接軌,還是從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身作用、地位的提高及領(lǐng)域的拓寬來(lái)講,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)都面臨著大的挑戰(zhàn)。而目前最關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)的定位尚未明確,只有搞好定位,一系列問(wèn)題才能得以解決,才能應(yīng)對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)和慣例要求的挑戰(zhàn)。
2 高度重視國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的影響
按照ＷＴＯ協(xié)議的規(guī)定,入世后我國(guó)必須開(kāi)放市場(chǎng),取消政府對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)品的補(bǔ)貼、退稅等支持措施,以體現(xiàn)自由貿(mào)易和公平競(jìng)爭(zhēng)原則,因此,企業(yè)效益全靠自身努力,在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中效益不好的就會(huì)破產(chǎn)、倒閉,競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大,從而促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視內(nèi)部審計(jì)的參與作用。為適合企業(yè)這一需要,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的中心也需要從以?xún)?nèi)部評(píng)審為中心轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,首先需要幫助企業(yè)建立起風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),包括幫助企業(yè)建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織并就企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度。在此基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織活動(dòng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,幫助企業(yè)不斷完善其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)要不斷識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并制定管理措施,這就使得內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的任何一個(gè)領(lǐng)域并以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。
3 對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織及人員提出更高要求
首先,加強(qiáng)職業(yè)組織的導(dǎo)引。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要積極引導(dǎo)和促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,積極介紹國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)和案例,提供可資借鑒和參考的基礎(chǔ);積極制定與參與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的準(zhǔn)則和指南,以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)有效地介入風(fēng)險(xiǎn)管理;促進(jìn)和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的國(guó)際交流,選派具有一定風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員到內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理比較成熟的企業(yè)去學(xué)習(xí)。
其次,內(nèi)部審計(jì)的根本出路在于其模式由“監(jiān)督”向“服務(wù)”的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員首要的身份應(yīng)該是企業(yè)的顧問(wèn),而不是警察。內(nèi)部審計(jì)工作只有給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值才有意義,才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所重視。由“監(jiān)督”導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變并接軌是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的根本出路?！胺?wù)”導(dǎo)向性?xún)?nèi)部審計(jì)只能側(cè)重于服務(wù),內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外,更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各類(lèi)活動(dòng),合理使用資源,以提高經(jīng)濟(jì)效益,增加企業(yè)的價(jià)值。
最后,改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高其勝任能力,是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一,嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí),要有效地協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,必須改善他們現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn),增加內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí),提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力。
