摘要：本文首先指出了我國(guó)紡織企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和可行性，在此基礎(chǔ)上分析了其應(yīng)用范疇以及在應(yīng)用中所必須注意的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 紡織企業(yè) 應(yīng)用
作業(yè)成本法就是以作業(yè)為中心，把生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量及耗費(fèi)的資源情況，將資源成本與作業(yè)量成本分配到作業(yè)中，然后最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，采用作業(yè)成本法無(wú)疑能夠提供更為精確的成本信息。我國(guó)的大多數(shù)紡織企業(yè)，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，必須進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入，間接成本比例高，需要經(jīng)常進(jìn)行計(jì)劃、管理和調(diào)整。因此，本文提出紡織企業(yè)應(yīng)引入作業(yè)成本法進(jìn)行有效成本管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)紡織企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和可能性
近幾十年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，紡織企業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化。一是生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是市場(chǎng)需求的小批量、多樣化帶來(lái)了生產(chǎn)的多樣化，費(fèi)用和成本上升；三是國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，使產(chǎn)品的合理定價(jià)成為關(guān)鍵。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，使主要為人工成本計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)已不能精確反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內(nèi)外部來(lái)自成本計(jì)量和成本管理的壓力，使作業(yè)成本法逐漸為人們所重視。
隨著市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生產(chǎn)模式發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)的固定資產(chǎn)投資增加，生產(chǎn)的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用使得管理作業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動(dòng)相對(duì)減少，這一切使得生產(chǎn)的間接費(fèi)用呈急劇上升的趨勢(shì)。在這種情況下，紡織企業(yè)能否生存及獲得發(fā)展的關(guān)鍵之一就在于能否以較小的投入獲得較高的收益。在給定投資決策前提下，成本核算與成本管理成為企業(yè)能否獲利的一項(xiàng)重要決定因素。誰(shuí)成本控制得好，誰(shuí)就能以相對(duì)較低的價(jià)格獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而成本控制的前提之一在于獲得正確的成本信息，只有正確地掌握產(chǎn)品各類成本的構(gòu)成及來(lái)源，才能有效地控制成本。但在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)各項(xiàng)間接性的成本大都以直接人工或機(jī)器小時(shí)等為標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品中去，對(duì)于象紡織企業(yè)這樣原材料和產(chǎn)品品種數(shù)量繁多、差異又大的企業(yè)而言，傳統(tǒng)的成本分配方法非常不準(zhǔn)確。它提供了產(chǎn)品成本的錯(cuò)誤信息，使企業(yè)的成本控制無(wú)的放矢，難以真正達(dá)到控制成本的目的。與此相反，作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)看成是由一系列的作業(yè)所組成的，它通過(guò)一定的成本動(dòng)因?qū)a(chǎn)品與實(shí)際所使用的作業(yè)聯(lián)系在一起，而作業(yè)又再與所消耗的資源相聯(lián)系，每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗掉一定的資源。這樣核算出來(lái)的成本就能比較真實(shí)反映出企業(yè)的成本狀況，從而為管理者提供較為真實(shí)的成本信息，有利于企業(yè)的成本核算和成本管理。為此，把作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)分析法引入到我國(guó)紡織企業(yè)管理中，將有效推動(dòng)我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力。
二、作業(yè)成本管理在紡織企業(yè)中的應(yīng)用
一般來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效管理等其他管理要素需要共同構(gòu)成一個(gè)完整的企業(yè)管理體系才能充分發(fā)揮作業(yè)成本管理的作用。在紡織企業(yè)中，作業(yè)成本管理的應(yīng)用也無(wú)外乎體現(xiàn)在這些方面。
（一）作業(yè)成本管理在紡織企業(yè)生產(chǎn)管理決策方面的應(yīng)用
由于作業(yè)成本法能夠更加精確地對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?，通過(guò)對(duì)紡織產(chǎn)品的成本進(jìn)行正確核算，管理層能夠得到各種紡織產(chǎn)品生產(chǎn)線真正的收益率。對(duì)于收益率無(wú)法達(dá)到要求的產(chǎn)品線，可以考慮退出，將資源投入收益率較高的產(chǎn)品線，或者通過(guò)提高產(chǎn)品的價(jià)格、提高銷量等各種措施提升產(chǎn)品的收益率。因而，能夠?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算制定、平衡分?jǐn)?shù)卡、財(cái)務(wù)報(bào)表提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)全面支持企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制與執(zhí)行、績(jī)效管理等。通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本管理企業(yè)可以獲得各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)的成本數(shù)據(jù)，這些客觀公正的數(shù)據(jù)可以用來(lái)作為企業(yè)進(jìn)行績(jī)效管理的數(shù)據(jù)來(lái)源，從而有效地支持紡織企業(yè)進(jìn)行績(jī)效管理。
（二）作業(yè)成本管理在紡織企業(yè)中的資源配置功能
由于進(jìn)行作業(yè)成本管理需要分析每項(xiàng)作業(yè)服務(wù)的產(chǎn)品及其耗用的資源，使企業(yè)能夠識(shí)別出那些高成本、無(wú)附加值的作業(yè)與高成本、有附加值的作業(yè)。對(duì)于前者，可以停止該類作業(yè)，減少資源的浪費(fèi)；而對(duì)于后者，則可以進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的深入分析與重組使作業(yè)的價(jià)值與成本相匹配。此外，通過(guò)作業(yè)成本管理，企業(yè)還能夠清楚地掌握資源使用狀況，更好地在企業(yè)內(nèi)部調(diào)配資源及從外部獲取資源。
（三）作業(yè)成本管理在紡織成品市場(chǎng)營(yíng)銷中的應(yīng)用
在紡織產(chǎn)品的市場(chǎng)管理中，有些客戶不但交易量大，而且需求量平穩(wěn)，更重要的是其對(duì)產(chǎn)品的要求并不高，這些客戶的管理成本自然就很低；而有些客戶交易量雖然大，但需求量波動(dòng)也比較大，對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)要求苛刻，對(duì)銷售工作也不配合，并經(jīng)常會(huì)有一些雞毛蒜皮的投訴行為，因此企業(yè)需要投入更多的人力與物力對(duì)該類客戶進(jìn)行銷售服務(wù)的維護(hù)工作，這些客戶的成本自然就很高。因此通過(guò)作業(yè)成本法的分析與實(shí)施，可以有效地幫助市場(chǎng)部門作出相應(yīng)的決策：對(duì)收益貢獻(xiàn)率高的客戶可以適當(dāng)增加成本去爭(zhēng)取、維護(hù)，對(duì)于收益貢獻(xiàn)率低的客戶可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩幔淖児ぷ鞣绞?、降低成本，直到使該類客戶的收益貢獻(xiàn)率達(dá)到應(yīng)有的水平。
三、我國(guó)紡織企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題
作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代自動(dòng)化程度高的生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在我國(guó)紡織企業(yè)自動(dòng)化程度不斷提高的生產(chǎn)環(huán)境和日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會(huì)計(jì)早先提倡的變動(dòng)成本法。我國(guó)的紡織企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問(wèn)題：
（一）高層管理要對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施中予以充分的支持。這種支持主要有足夠的資源投入，包括人力、時(shí)間，特別是資金的投入。高層管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法不是一個(gè)短期的、靜態(tài)的實(shí)踐活動(dòng)，它是一個(gè)變革性的過(guò)程，需要時(shí)間、努力和耐心。短期成本費(fèi)用的削減不是應(yīng)用作業(yè)成本法的主要目標(biāo)，成功實(shí)施作業(yè)成本管理需要清晰的目標(biāo)，組織內(nèi)外的緊密合作，以及一致的和長(zhǎng)期的貫徹。管理者還要以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，為作業(yè)成本法的推行提供基礎(chǔ)的保障，以利于作業(yè)成本法能夠快速融入企業(yè)的管理系統(tǒng)中。
（二）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和 作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫(kù) 的選擇，可使成本——效益平衡。
（三）作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè) 的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，
不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果。這種主觀隨意 性有時(shí)會(huì)帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差。
（四）作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來(lái)的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng) 的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接與融合。
（五）作業(yè)成本法的實(shí)施是應(yīng)該由企業(yè)的各個(gè)部門聯(lián)合執(zhí)行，不能僅僅由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)行動(dòng)，否則容易被其他部門看作像其他無(wú)意義的財(cái)務(wù)或管理實(shí)務(wù)一樣沒(méi)有什么幫助。而且，在實(shí)施過(guò)程中，作業(yè)成本法體系應(yīng)與現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合。如果不做整合，而是作為與現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)平行的并與之相競(jìng)爭(zhēng)，容易誤解為是非正式的信息系統(tǒng)。同時(shí)，由于用兩套成本數(shù)據(jù)，相關(guān)工作人員只得忙于調(diào)節(jié)二者的差異，這必然會(huì)削弱作業(yè)成本法的效果。
（六）實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無(wú)異于勞民傷財(cái)。
四、結(jié)束語(yǔ)
作業(yè)成本法雖然在我國(guó)紡織企業(yè)全面推行為時(shí)尚早，但在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)踐，待條件成熟后，再全面實(shí)施。作業(yè)成本法雖然受環(huán)境的制約和影響，但同時(shí)對(duì)環(huán)境也產(chǎn)生反作用。作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用，從長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)促進(jìn)我國(guó)紡織工業(yè)整體發(fā)展。
