摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅要對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、崗位、職責(zé)進(jìn)行控制,更重要的是對企業(yè)有關(guān)資金的籌集,分配、使用等財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)等全過程進(jìn)行控制。本文就企業(yè)內(nèi)部控制制度必要性、存在問題和實(shí)施辦法等作一探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性
1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立有以下重要作用：（1）保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠，防止差錯(cuò)。（2）防止個(gè)別人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發(fā)生。（3）實(shí)行內(nèi)部控制后，由于各項(xiàng)工作有明確的分工，因而也可提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，并且有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（4）便于日后的審計(jì)工作，減少審計(jì)費(fèi)用。（5）對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如重大對外投資、資產(chǎn)處置等的決策和執(zhí)行過程中有關(guān)人員相互監(jiān)督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，同時(shí)抑制其中營私舞弊行為發(fā)生。因此，發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用至關(guān)重要。
2、實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必然選擇。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，為保證企業(yè)制訂的經(jīng)營方針和決策措施能夠貫徹實(shí)施，為確保各責(zé)任中心（ 如成本中心、利潤中心）分支機(jī)構(gòu)履行自己的職責(zé)，防止舞弊或減少損失、浪費(fèi)，最終提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須有一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，對單位經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和評價(jià)。這就要求建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)在自主經(jīng)營過程中，必須保證資產(chǎn)的保值增值，要嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，合法經(jīng)營，如實(shí)反映經(jīng)營成果，不編制假會(huì)計(jì)資料以損害國家和 社會(huì)公眾的利益。內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，來有效地促使和協(xié)助企業(yè)承擔(dān)并履行上述責(zé)任。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題
１．企業(yè)管理層的管理理念、對內(nèi)控制度的認(rèn)識有待強(qiáng)化。普遍看來,企業(yè)的管理層對內(nèi)控制度的重要性還缺乏應(yīng)有的認(rèn)識。這一方面由于上級主管部門的考核機(jī)制主要側(cè)重于對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核,尚未全面、主動(dòng)地強(qiáng)調(diào)對企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行評價(jià);另一方面管理者的管理理念、對內(nèi)控制度的認(rèn)識還有一定的距離，有點(diǎn)企業(yè)管理層往往把內(nèi)部控制為理解匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制;有的單位在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時(shí)認(rèn)識上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。有些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。
２．企業(yè)成本費(fèi)用核算控制有待建立與完善。由于企業(yè)傳統(tǒng)體制的約束,企業(yè)的成本費(fèi)用核算控制一直是弱項(xiàng),企業(yè)往往只進(jìn)行總成本的核算與控制,其科室全成本費(fèi)用核算、項(xiàng)目成本費(fèi)用核算一直未能有效進(jìn)行。因此必須進(jìn)一步對企業(yè)的采購活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范與控制,降低采購成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,預(yù)防職務(wù)犯罪。
３．企業(yè)職工風(fēng)險(xiǎn)意識亟待提高。長期以來企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)控制未予以充分重視。以基建項(xiàng)目為例,目前企業(yè)普遍存在著爭項(xiàng)目、爭投資的狀況,且投資規(guī)模日益擴(kuò)大,大多數(shù)企業(yè)因不能爭取到財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助、撥款,只能負(fù)債經(jīng)營,且長期負(fù)債規(guī)模過大,缺乏對市場前景的預(yù)測,對籌資風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)評估和控制;另外,企業(yè)對信用風(fēng)險(xiǎn)如欠款控制、職工擔(dān)保、應(yīng)收賬款、合同風(fēng)險(xiǎn)也未予足夠重視,未能建立系統(tǒng)、規(guī)范的信用風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施辦法
1、增強(qiáng)企業(yè)管理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可缺少的一方面。如何使內(nèi)控制度得以健康運(yùn)行，企業(yè)管理層可從以下幾方面考慮:(1)依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》來制定。完整性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(2)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立補(bǔ)償控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié);補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時(shí)能起替代控制作用的控制。企業(yè)負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。(3) 企業(yè)負(fù)責(zé)人必須十分重視財(cái)務(wù)工作，并花費(fèi)一定的時(shí)間和精力抓好財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是做好財(cái)務(wù)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。(4)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行悄況，同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有業(yè)已實(shí)施的內(nèi)控制度.例如對會(huì)計(jì)人員的檢查應(yīng)包括:會(huì)計(jì)人員是否在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無越權(quán)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、完整等。
2、完善企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制。企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職務(wù)分工分離制度；授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離；應(yīng)制定嚴(yán)密的 授權(quán)控制制度，將所有經(jīng)營活動(dòng)都納入授權(quán)管理范圍，保證各管理層次權(quán)責(zé)分明；應(yīng)建立和完善財(cái)務(wù)管理控制崗位責(zé)任制，并對重要的財(cái)務(wù)工作崗位定期或不定期進(jìn)行輪換；企業(yè)重要職位和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制關(guān)鍵崗位還應(yīng)實(shí)行回避制度。
3、建立完善的實(shí)物資產(chǎn)崗位責(zé)任制，明確資產(chǎn)在采購、驗(yàn)收、付款、使用、保管、維護(hù)、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相關(guān)權(quán)責(zé)部門、人員及程序、方法，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處置經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。如對現(xiàn)金、存款、材料、固定資產(chǎn)等實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全控制;限制接觸現(xiàn)金、銀行存款;管物與管賬崗位分離;對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規(guī)定由專人負(fù)責(zé)經(jīng)手，嚴(yán)格備用金管理制度;限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)，對有價(jià)證券等資產(chǎn)的保管、處置要求兩人共同控制，以便相互牽制。企業(yè)要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍，定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，建立固定資產(chǎn)臺賬制度和低值易耗品保管使用制度，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)等進(jìn)行清查，以核對賬務(wù)是否相符，并找出差異，查明原因后，及時(shí)處理盈虧財(cái)產(chǎn)，加速資金周轉(zhuǎn)，防止資金流失，保證企業(yè)資金安全、及時(shí)、完整入庫。
4、建立和完善有效的風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)測制度。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，必須對影響企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)的評估，以便及時(shí)地防范和化解這些風(fēng)險(xiǎn)。通過事前的風(fēng)險(xiǎn)評估，為企業(yè)決策提供參考依據(jù)，減少?zèng)Q策的盲目性，通過事后的連續(xù)評估和跟蹤監(jiān)測，可以采取各種必要的有效控制程序來減少風(fēng)險(xiǎn)。
