摘要：企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：未來(lái) 財(cái)務(wù)報(bào)告 發(fā)展趨勢(shì)
隨著社會(huì)的發(fā)展，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的內(nèi)容和要求也在變化，同時(shí)也要求財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)由反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任到?jīng)Q策有用性的轉(zhuǎn)變。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》一書中指出，“在一個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的職責(zé)是提供企業(yè)決策和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息?！薄熬幹曝?cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。”隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生了質(zhì)的變化，要求財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)決策有用，要有助于決策者精確地計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，要能夠幫助決策者依據(jù)自己的風(fēng)險(xiǎn)承受能力來(lái)選擇適合自己的投資方案。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告卻無(wú)法滿足利益相關(guān)者的這些要求，所以，需要對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行探討。
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告局限的表現(xiàn)
1．財(cái)務(wù)報(bào)告中計(jì)量基礎(chǔ)的問(wèn)題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以歷史成本作為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)發(fā)生的交易和事項(xiàng)都不予確認(rèn)。所以，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是歷史成本信息，即無(wú)論物價(jià)如何變動(dòng)，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本來(lái)計(jì)量，歷史成本的選擇雖然能反映企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)并給使用者提供一個(gè)可靠的歷史成本信息，但是使用者不能從中準(zhǔn)確計(jì)量出資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對(duì)企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力做出正確的評(píng)估。尤其在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，也不承認(rèn)因物價(jià)變動(dòng)而引起的幣值變動(dòng)帶來(lái)的影響，從而嚴(yán)重降低了歷史成本會(huì)計(jì)所提供的信息質(zhì)量。比如衍生金融工具“以小搏大”所蘊(yùn)含的無(wú)窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，及其以未來(lái)期間合約履行情況為立足點(diǎn)的特性，使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)束手無(wú)策。
2．財(cái)務(wù)報(bào)告方關(guān)于時(shí)效性的問(wèn)題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采用傳統(tǒng)的定期披露方式，具有相對(duì)滯后性。企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的出具必須嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行，目前我國(guó)上市公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求在會(huì)計(jì)年度終了后四個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對(duì)外提供。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一切追求高效、高速，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的滯后性必將成為其“致命”缺陷。所以，隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇、科技進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇的變動(dòng)，尤其資本市場(chǎng)業(yè)已進(jìn)入迅猛發(fā)展的時(shí)代任何與決策相關(guān)的信息，若獲得不及時(shí)，將變成無(wú)用信息。
3．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露完整性問(wèn)題。盡管完整性是一個(gè)相對(duì)的概念，但信息披露內(nèi)容不完整是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的固有弊端。對(duì)于企業(yè)的人力資源狀況、衍生金融工具、分部報(bào)告、企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息等，在財(cái)務(wù)報(bào)告中很少得到反映。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的內(nèi)容不完整，對(duì)外提供的信息顯然不能滿足信息使用者的需要。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)
（一）提供信息內(nèi)容的全面性
作為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息最直接的體現(xiàn)者，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所披露出來(lái)的信息已經(jīng)越來(lái)越不能滿足信息使用者的需要。這主要是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)信息，然而隨著未來(lái)信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。此外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。在未來(lái)的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中信息的競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。因此在未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，要求對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行全面披露，以保證為信息使用者提供必要的、有用的信息。
（二）提供信息的時(shí)效性：包括定期的信息和即時(shí)的信息
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露通常是根據(jù)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況為基礎(chǔ)編制的，并在年度或半年度時(shí)進(jìn)行披露。但是隨著會(huì)計(jì)信息決策用途和企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)上不確定的重大信息的增加，年度（半年度）信息的揭示便與投資決策對(duì)信息的及時(shí)性要求發(fā)生矛盾?，F(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和信息使用者對(duì)信息的日常需求的增加，必然要求會(huì)計(jì)報(bào)告的披露具有更高的時(shí)效性，以滿足各信息使用者對(duì)即時(shí)發(fā)生的信息的要求。因此未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求對(duì)報(bào)告披露的時(shí)效性進(jìn)行保證，在重大的信息出現(xiàn)時(shí)能及時(shí)將其通過(guò)相應(yīng)的報(bào)告形式向信息的使用者進(jìn)行披露。
（三）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的范圍，提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量
從信息披露有用性角度，企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財(cái)務(wù)狀況、全年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息，從而一方面可以解脫經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)管責(zé)任，另一方面可以向會(huì)計(jì)信息使用者傳遞與其決策有用的信息。因此企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者應(yīng)當(dāng)盡量向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者披露充分的信息，這些信息不僅僅包括會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息，還包括還表外的信息，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息。同時(shí)由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在披露時(shí)間上存在滯后的問(wèn)題，因此對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性問(wèn)題也應(yīng)該予以改進(jìn)，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及時(shí)獲得相關(guān)的信息。關(guān)于如何拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的范圍，主要從兩方面入手：
1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露非財(cái)務(wù)信息。
關(guān)于在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露非財(cái)務(wù)信息，首先應(yīng)當(dāng)明確這些非財(cái)務(wù)信息必須是對(duì)企業(yè)價(jià)值有影響的事項(xiàng)，如商譽(yù)，人力資本，投資，融資戰(zhàn)略，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)化管理，產(chǎn)品質(zhì)量，市場(chǎng)占有率，顧客滿意程度等信息。同時(shí)關(guān)于企業(yè)未來(lái)價(jià)值的信息可以作為報(bào)表附注中的一項(xiàng)內(nèi)容加以披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露非財(cái)務(wù)信息時(shí)可以在不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基礎(chǔ)上直接用文字加以描述。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露，可以分析企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)折現(xiàn)率進(jìn)行調(diào)整，使折現(xiàn)率包含風(fēng)險(xiǎn)因素，使企業(yè)價(jià)值更現(xiàn)實(shí)。
2.增加財(cái)務(wù)報(bào)告的方式
對(duì)于企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息可以在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中予以披露，但是對(duì)于諸如企業(yè)未來(lái)價(jià)值分析和企業(yè)不定期發(fā)生的重大事項(xiàng)則需要使用切實(shí)可行的方法進(jìn)行改進(jìn)，比如實(shí)行多種財(cái)務(wù)報(bào)告形式。在這樣的體系下，企業(yè)可以根據(jù)披露信息的類別使用相應(yīng)的報(bào)告形式予以披露。一方面，根據(jù)當(dāng)前信息使用者對(duì)于信息的使用情況可以采用同步財(cái)務(wù)報(bào)告。同步財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)際反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)以及其他重要事項(xiàng)，因此，有時(shí)也被稱為“實(shí)時(shí)型財(cái)務(wù)報(bào)告”。另一方面，可以采用分部財(cái)務(wù)報(bào)告所謂分部報(bào)告，就是按照地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品類別等將一個(gè)企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息分解歸類，借以向各種會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)對(duì)分部報(bào)告的編制，企業(yè)集團(tuán)的管理當(dāng)局可以及時(shí)地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況，以制定整個(gè)集團(tuán)的全面發(fā)展規(guī)劃。同樣地對(duì)于外部信息使用者在得到企業(yè)分部報(bào)告之后將獲得更多、更完整的企業(yè)信息。
（四）加大信息披露的監(jiān)管和控制的力度
1.進(jìn)一步完善信息披露管理制度，加強(qiáng)違規(guī)處罰力度
在我國(guó)現(xiàn)行的信息披露過(guò)程中存在著公司管理當(dāng)局和地方政府為保存地方利益而對(duì)進(jìn)行信息虛假披露的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)的現(xiàn)象。這從一方面說(shuō)明我國(guó)地方政府在企業(yè)治理上還存在政企難分開(kāi)的現(xiàn)象，另一方面也說(shuō)明監(jiān)管部門對(duì)違規(guī)案件的處理還缺乏力度。當(dāng)前對(duì)于一些中小企業(yè)特別是在上市公司信息披露的過(guò)程中存在的問(wèn)題，在完善披露管理辦法時(shí)必須加強(qiáng)處罰的力度。對(duì)于披露過(guò)程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，除了要有切實(shí)可行的信息披露管理辦法以外，還必須強(qiáng)調(diào)對(duì)違規(guī)作假的企業(yè)和個(gè)人，包括管理當(dāng)局的處罰力度。
2.強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德的教育。
隨著未來(lái)企業(yè)業(yè)務(wù)以及信息使用范圍的擴(kuò)大，在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體制進(jìn)行必要改革的同時(shí)也不能忽視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)以及道德水平的提高。會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，既要堅(jiān)持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、又要注重培養(yǎng)和提高職業(yè)判斷能力，探索舞弊審計(jì)的方法與技術(shù)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)以及道德水平的提高，不僅可以適應(yīng)未來(lái)市場(chǎng)變化以及信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的進(jìn)一步要求，同時(shí)也可以保證所披露財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，減少因信息失真等方面的問(wèn)題給信息使用者和決策者帶來(lái)的損失。
3.引入先進(jìn)行業(yè)監(jiān)管理念，改革當(dāng)前的監(jiān)管模式
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式方面，雖然我國(guó)也有自己的行業(yè)監(jiān)管模式但是仍然存在著許多的不足之處，這對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革是不利的。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告披露中所存在的問(wèn)題，我們可以借鑒美國(guó)在安然事件等一系列造假事件后建立的PCAOB模式等國(guó)外先進(jìn)的行業(yè)監(jiān)管模式，在這一模式下新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)將有權(quán)要求當(dāng)事人移交文件資料，有權(quán)要求他們作證，有權(quán)進(jìn)行調(diào)查，有權(quán)啟動(dòng)制裁程序，有權(quán)公布處罰結(jié)果，有權(quán)限制不符合道德和勝任能力標(biāo)準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。這些新措施在很大程度上加大了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)披露信息的監(jiān)管力度，保證了信息披露的真實(shí)性。因此在結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的監(jiān)管理念的同時(shí)，如何結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況建立適合于我國(guó)情和實(shí)際的行業(yè)監(jiān)管模式將成為決定財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的一個(gè)重要因素。
