摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健全內(nèi)部控制制度對(duì)我國(guó)企業(yè)的運(yùn)行有著十分重要的意義。本文首先對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性進(jìn)行了闡述；然后就目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析；并由此提出了改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 必要性 現(xiàn)狀 對(duì)策
內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)形成了一套完善的有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制理論體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮鞣椒?。在我?guó)，加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界一直關(guān)注的話題之一。
一、內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)等制定和實(shí)施的具有控制職能的方法、措施和程序，其整體架構(gòu)包括五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》、提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的客觀要求。內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容越來越受到社會(huì)各界的重視。
加強(qiáng)內(nèi)部控制具有很大的必要性。首先，實(shí)行內(nèi)部控制是由我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的，我國(guó)已經(jīng)加入WTO、積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，這要求企業(yè)必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，深化改革，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，實(shí)行內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、抑制會(huì)計(jì)造假行為，保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善公司治理結(jié)構(gòu)，必然要求加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。研究?jī)?nèi)部控制問題，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，政府從20世紀(jì)90年代開始重視企業(yè)與國(guó)際慣例接軌，加強(qiáng)了內(nèi)部控制的研究。近年來，不少企業(yè)對(duì)此也作了大膽的探索和嘗試，采取了不少行之有效的措施，取得了很多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在不少問題，需要加以完善。
二、內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及原因分析
目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在著“內(nèi)控”意識(shí)淡薄、內(nèi)控制度不健全不規(guī)范且執(zhí)行力度和監(jiān)察深度不夠、內(nèi)控主體不明確、制衡機(jī)制不健全等問題。出現(xiàn)這些問題的原因是多方面的，主要包括以下幾點(diǎn)：
１．缺乏良好的內(nèi)部控制體制。內(nèi)部控制體制是實(shí)施內(nèi)部控制的保證，在一定程度上決定了內(nèi)部控制的有效性。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體制還很難達(dá)到完善，首先，會(huì)計(jì)人員的思想意識(shí)還不能滿足管理的需要，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)觀念上不夠重視內(nèi)部控制的重要性，這就大大限制了內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的有效性。其次，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，有的企業(yè)還沒有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，高層之間缺乏相互制衡、監(jiān)督的機(jī)制，而且相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。
2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或者執(zhí)行不得力。制度設(shè)計(jì)與制度執(zhí)行是保證企業(yè)良好運(yùn)作的關(guān)鍵。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，沒制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，有內(nèi)部控制制度的也是殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，不符合其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際要求或陳舊過時(shí)；更多情況是雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在具體執(zhí)行時(shí)有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部控制制度也就成了一張空文，形同虛設(shè)。
3、外部監(jiān)督乏力。再好的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行如果缺乏監(jiān)督，內(nèi)部控制的有效性也難以得到保證。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。目前在有的企業(yè)中，所有者對(duì)企業(yè)、公司管理層對(duì)資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)，普遍存在監(jiān)控不力的現(xiàn)象，甚至擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、貪污、犯罪等問題時(shí)有發(fā)生，缺乏對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的有效監(jiān)督。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施
1、建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
首先，管理當(dāng)局須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，為內(nèi)部控制的運(yùn)行搭建良好的平臺(tái)，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。其次，企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)部控制的自我“評(píng)估”。企業(yè)可以不定期對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果 以期能更好達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。最后，控制環(huán)境要逐漸與企業(yè)文化融合，應(yīng)將控制環(huán)境升華為企業(yè)文化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理等方面變得更加柔性化。人是企業(yè)中最核心的要素，人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點(diǎn)進(jìn)行。企業(yè)通過主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
2、構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系
完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效運(yùn)作的前提，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度可以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，可以確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以要全方位的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制觸及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“可控”、“在控”。當(dāng)然，這需要企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部用人機(jī)制，要進(jìn)行合理的職能分工，并配備合格的責(zé)任人員，及時(shí)將企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的情況予以反映，以及使得到糾正和補(bǔ)充。
3、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，建立有效的激勵(lì)機(jī)制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，并根據(jù)執(zhí)行情況給予獎(jiǎng)懲。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
4、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度
內(nèi)部人控制和控制內(nèi)部人是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)難題。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求和得到有效執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。產(chǎn)權(quán)制度和代理問題是企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息、欺騙社會(huì)的深層次原因。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使所有者具體化、人格化，經(jīng)營(yíng)者職業(yè)化、市場(chǎng)化，并鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者持有一定比例的股份，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)的興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
5、完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)的主導(dǎo)地位
法人治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)就是在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理地分配權(quán)力，明確各方責(zé)任，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。董事會(huì)是內(nèi)部控制的最高層，董事會(huì)只有具有相應(yīng)的能力和作用，才能充分發(fā)揮監(jiān)控、引導(dǎo)的職責(zé)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅要使董事會(huì)有職有責(zé)，更要盡職盡責(zé)。同時(shí)，要建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把經(jīng)營(yíng)者的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況緊密掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。
6、強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督制度，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程需通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。因此，要確保內(nèi)部控制制度得到切實(shí)有效地執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力。首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；其次有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；而如果監(jiān)督者不履行或不適當(dāng)履行監(jiān)督制約義務(wù)，就要負(fù)民事賠償責(zé)任或刑事責(zé)任。
除以上措施外，企業(yè)還要采取加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等等?？傊?，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際化經(jīng)營(yíng)有十分重要的意義。我們相信，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，以及公司經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)將會(huì)不斷地加以完善和進(jìn)步。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 張榮華
